Thuế nhà thầu đối với dịch vụ chế tạo, lắp đặt, vận hành chạy thử

Công văn 1452 / CTHN-TTHT ngày 12/01/2021

V / v thuế nhà thầu so với dịch vụ sản xuất, lắp đặt, quản lý và vận hành chạy thử kèm theo hợp đồng bán máy móc thiết bị

Kính gửi: Viện nghiên cứu cơ khí
Đ/c: số 4 Phạm Văn Đồng, Mai Dịch, Cầu Giấy, Hà Nội
MST: 0100100110

Trả lời công văn số 475A / NCCK-TCKT đề ngày 02/12/2020 của Viện Nghiên cứu cơ khí hỏi về chủ trương thuế, Cục Thuế TP TP. Hà Nội có quan điểm như sau :

– Căn cứ Thông tư số 103 / năm trước / TT-BTC ngày 06/8/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực thi nghĩa vụ và trách nhiệm thuế vận dụng so với tổ chức triển khai, cá thể quốc tế kinh doanh thương mại tại Nước Ta hoặc có thu nhập tại Nước Ta .

+ Tại Khoản 1 Điều 1 Chương I quy định đối tượng áp dụng:

“ 1. Tổ chức quốc tế kinh doanh thương mại có cơ sở thường trú tại Nước Ta hoặc không có cơ sở thường trú tại Nước Ta ; cá thể quốc tế kinh doanh thương mại là đối tượng người dùng cư trú tại Nước Ta hoặc không là đối tượng người dùng cư trú tại Nước Ta ( sau đây gọi chung là Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế ) kinh doanh thương mại tại Nước Ta hoặc có thu nhập phát sinh tại Nước Ta trên cơ sở hợp đồng, thỏa thuận hợp tác, hoặc cam kết giữa Nhà thầu quốc tế với tổ chức triển khai, cá thể Nước Ta hoặc giữa Nhà thầu quốc tế với Nhà thầu phụ quốc tế để thực thi một phần việc làm của Hợp đồng nhà thầu. ”

+ Tại Điều 6 quy định đối tượng chịu thuế GTGT:

“1. Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng tại Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), bao gồm:

– Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế GTGT do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài cung cấp tại Việt Nam và tiêu dùng tại Việt Nam;

– Dịch vụ hoặc dịch vụ gắn với sản phẩm & hàng hóa thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT do Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế phân phối ngoài Nước Ta và tiêu dùng tại Nước Ta .

2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp theo hợp đồng dưới hình thức:

Điểm giao nhận sản phẩm & hàng hóa nằm trong chủ quyền lãnh thổ Nước Ta ( trừ trường hợp pháp luật tại khoản 5 Điều 2 Chương I ) ; hoặc việc phân phối sản phẩm & hàng hóa có kèm theo dịch vụ tiến hành tại Nước Ta như lắp đặt chạy thử, bh bảo trì, sửa chữa thay thế, những dịch vụ khác đi kèm với việc cung ứng sản phẩm & hàng hóa ( gồm có cả trường hợp dịch vụ kèm theo không tính tiền ), kể cả trường hợp việc phân phối những dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng phân phối sản phẩm & hàng hóa thì giá trị sản phẩm & hàng hóa chỉ phải chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo pháp luật phần giá trị dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư này .
Trường hợp hợp đồng không tách riêng được giá trị sản phẩm & hàng hóa và giá trị dịch vụ đi kèm ( gồm có cả trường hợp dịch vụ kèm theo không lấy phí ) thì thuế GTGT được tính chung cho cả hợp đồng. ”

+ Tại Điều 7 quy định về đối tượng chịu thuế TNDN:

“1. Thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là thu nhập phát sinh từ hoạt động cung cấp, phân phối hàng hóa; cung cấp dịch vụ, dịch vụ gắn với hàng hóa tại Việt Nam trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I).

2. Trường hợp hàng hóa được cung cấp dưới hình thức: điểm giao nhận hàng hóa nằm trong lãnh thổ Việt Nam (trừ trường hợp quy định tại khoản 5 Điều 2 Chương I); hoặc việc cung cấp hàng hóa có kèm theo một số dịch vụ tiến hành tại Việt Nam như dịch vụ quảng cáo tiếp thị (marketing), hoạt động xúc tiến thương mại, dịch vụ sau bán hàng, dịch vụ lắp đặt, chạy thử, bảo hành, bảo dưỡng, thay thế và các dịch vụ khác đi kèm với việc cung cấp hàng hóa (bao gồm cả trường hợp dịch vụ kèm theo miễn phí), kể cả trường hợp việc cung cấp các dịch vụ nêu trên có hoặc không nằm trong giá trị của hợp đồng cung cấp hàng hóa thì thu nhập chịu thuế TNDN của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là toàn bộ giá trị hàng hóa, dịch vụ.

3. Thu nhập phát sinh tại Việt Nam của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài là các khoản thu nhập nhận được dưới bất kỳ hình thức nào trên cơ sở hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ (trừ trường hợp quy định tại Điều 2 Chương I), không phụ thuộc vào địa điểm tiến hành hoạt động kinh doanh của Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài…”

+ Tại Điều 8 quy định đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai.

“ Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế nộp thuế theo hướng dẫn tại Mục 2 Chương II nếu phân phối đủ những điều kiện kèm theo sau :

1. Có cơ sở thường trú tại Việt Nam, hoặc là đối tượng cư trú tại Việt Nam;

2. Thời hạn kinh doanh tại Việt Nam theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ từ 183 ngày trở lên kể từ ngày hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ có hiệu lực;

3. Áp dụng chế độ kế toán Việt Nam và thực hiện đăng ký thuế, được cơ quan thuế cấp mã số thuế.”

+ Tại Điều 11 quy định về đối tượng và điều kiện áp dụng phương pháp kê khai trực tiếp:

“ Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế không phân phối được một trong những điều kiện kèm theo nêu tại Điều 8 Mục 2 Chương II thì Bên Nước Ta nộp thay thuế cho Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế theo hướng dẫn tại Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II. ”

+ Tại Điều 12 quy định về thuế GTGT của nhà thầu nước ngoài nộp thuế theo phương pháp trực tiếp:

“2. Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu:

a) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với ngành kinh doanh:

b) Xác định tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu đối với một số trường hợp cụ thể:

b. 1 ) Đối với những hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ gồm có nhiều hoạt động giải trí kinh doanh thương mại khác nhau hoặc một phần giá trị hợp đồng không thuộc diện chịu thuế GTGT, việc vận dụng tỷ suất % để tính thuế GTGT trên lệch giá khi xác lập số thuế GTGT phải nộp địa thế căn cứ vào lệch giá tính thuế GTGT so với từng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại do Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế thực thi theo lao lý tại hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ. Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thì vận dụng tỷ suất % để tính thuế GTGT trên lệch giá cao nhất so với ngành nghề kinh doanh thương mại cho hàng loạt giá trị hợp đồng .

Riêng đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đi kèm công trình xây dựng: Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì Nhà thầu nước ngoài không phải nộp thuế GTGT trên giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu hoặc thuộc diện không chịu thuế GTGT; đối với từng phần giá trị công việc còn lại theo hợp đồng thì áp dụng tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên doanh thu tương ứng với hoạt động kinh doanh đó.

Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng được giá trị từng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thì vận dụng tỷ suất % để tính thuế GTGT trên lệch giá là 3 % tính trên hàng loạt giá trị hợp đồng ( gồm có cả giá trị nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị nhập khẩu ) .
Trường hợp Nhà thầu quốc tế ký hợp đồng với những Nhà thầu phụ để giao lại hàng loạt những phần giá trị việc làm hoặc khuôn khổ có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu quốc tế chỉ triển khai phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ suất % để tính thuế GTGT được vận dụng so với ngành nghề dịch vụ ( 5 % ) … ”

+ Tại Điều 13 quy định về thuế thu nhập doanh nghiệp theo phương pháp trực tiếp:

“ Căn cứ tính thuế là lệch giá tính thuế TNDN và tỷ suất ( % ) thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế

1. Doanh thu tính thuế TNDN

a ) Doanh thu tính thuế TNDN
Doanh thu tính thuế TNDN là hàng loạt lệch giá không gồm có thuế GTGT mà Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế nhận được, chưa trừ những khoản thuế phải nộp. Doanh thu tính thuế TNDN được tính gồm có cả những khoản ngân sách do Bên Nước Ta trả thay Nhà thầu quốc tế, Nhà thầu phụ quốc tế ( nếu có ) .
… 2. Tỷ lệ ( % ) thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế
a ) Tỷ lệ ( % ) thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế so với ngành kinh doanh thương mại :

b ) Tỷ lệ ( % ) thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế so với một số ít trường hợp đơn cử :

b.1) Đối với các hợp đồng nhà thầu; hợp đồng nhà thầu phụ bao gồm nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau; việc áp dụng tỷ lệ thuế TNDN tính trên doanh thu tính thuế khi xác định số thuế TNDN phải nộp căn cứ vào doanh thu chịu thuế TNDN đối với từng hoạt động kinh doanh do Nhà thầu nước ngoài, Nhà thầu phụ nước ngoài thực hiện theo quy định tại hợp đồng.

Trường hợp không tách riêng được giá trị từng hoạt động kinh doanh thì áp dụng tỷ lệ thuế TNDN đối với ngành nghề kinh doanh có tỷ lệ thuế TNDN cao nhất cho toàn bộ giá trị hợp đồng.

Riêng so với hoạt động giải trí kiến thiết xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc ; thiết bị đi kèm khu công trình thiết kế xây dựng : Trường hợp hợp đồng nhà thầu tách riêng giá trị từng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thì từng phần giá trị việc làm theo hợp đồng được vận dụng tỷ suất % thuế TNDN trên lệch giá tương ứng với hoạt động giải trí kinh doanh thương mại đó .
Trường hợp hợp đồng nhà thầu không tách riêng giá trị từng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thì thì tỷ suất % thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế là 2 % trên hàng loạt giá trị hợp đồng. Trường hợp Nhà thầu quốc tế ký hợp đồng với những Nhà thầu phụ để giao lại hàng loạt những phần giá trị việc làm hoặc khuôn khổ có bao thầu nguyên vật liệu hoặc máy móc, thiết bị, Nhà thầu quốc tế chỉ triển khai phần giá trị dịch vụ còn lại theo hợp đồng nhà thầu thì tỷ suất % thuế TNDN tính trên lệch giá tính thuế TNDN được vận dụng so với ngành nghề dịch vụ ( 5 % ). ”

Căn cứ các quy định trên; trường hợp Viện nghiên cứu cơ khí ký hợp đồng mua vật tư; thiết bị với Nhà thầu nước ngoài Magderburger Forderanlagen Und (FAM). Bên nước ngoài thực hiện cung cấp máy móc; thiết bị và dịch vụ chế tạo; lắp đặt; vận hành thử cho nhà máy Nhiệt điện sông Hậu 1 thì Nhà thầu nước ngoài thuộc đối tượng áp dụng thuế nhà thầu theo quy định tại khoản 1 Điều 1 Chương I Thông tư số 103/2014/TT-BTC. Nếu Nhà thầu nước ngoài không đáp ứng được một trong các điều kiện để kê khai thuế trực tiếp tại Việt Nam theo quy định tại Điều 8, Mục 2, Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC thì Viện Nghiên cứu cơ khí (bên mua hàng tại Việt Nam) có trách nhiệm kê khai nộp thay thuế cho Nhà thầu nước ngoài theo hướng dẫn tại Điều 11, Điều 12, Điều 13 Mục 3 Chương II Thông tư số 103/2014/TT-BTC. Trường hợp trong hợp đồng tách riêng được phần giá trị máy móc; thiết bị và các dịch vụ khác thì thuế nhà thầu đối với “các dịch vụ liên quan đến việc cung cấp dịch vụ chế tạo; lắp đặt; vận hành thử mà Bên Bán cử chuyên gia sang thực hiện tại Việt Nam” được tính theo tỷ lệ % trên doanh thu tính thuế theo tỷ lệ như sau:

– Thuế GTGT : tỷ suất % để tính thuế GTGT vận dụng so với ngành nghề dịch vụ là 5 %
– Thuế TNDN : tỷ suất % để tính thuế TNDN vận dụng so với ngành nghề lắp đặt máy móc, thiết bị là 2 % ; tỷ suất % vận dụng so với những dịch vụ khác là 5 % .
Đề nghị Công ty địa thế căn cứ vào tình hình thực tiễn của hợp đồng để xác lập dịch vụ trên là dịch vụ lắp đặt hay dịch vụ khác theo pháp luật của pháp lý, trên cơ sở đó Công ty nghiên cứu và điều tra những pháp luật pháp luật thuế nêu trên để triển khai chủ trương thuế nhà thầu tương thích, đúng pháp luật .

Trong quá trình thực hiện chính sách thuế, trường hợp còn vướng mắc, đơn vị có thể tham khảo các văn bản hướng dẫn của Cục Thuế TP Hà Nội được đăng tải trên website http://hanoi.gdt.gov.vn hoặc liên hệ với Phòng Thanh tra kiểm tra thuế số 4 để được hỗ trợ giải quyết.

Cục Thuế TP TP.HN vấn đáp để Viện nghiên cứu và điều tra cơ khí được biết và thực thi. / .

Các bài viết tương quan :

Mọi cụ thể xin liên hệ :

• Hãng kiểm toán Calico
• Địa chỉ: Tầng 29, Tòa Đông, Lotte Center Hà Nội.
• Số 54 Liễu Giai, Phường Cống Vị, Quận Ba Đình, TP. Hà Nội
• VPGD: Phòng 2302, Tháp B, Toà nhà The Light, đường Tố Hữu, Phường Trung Văn, Quận Nam Từ Liêm, TP. Hà Nội.
• Hotline: 0966.246.800
• Email: [email protected]
• Website: KiemToanCalico.com | www.calico.vn

Bài viết có ích cho bạn ?

Source: https://laodongdongnai.vn
Category: Người Dịch Vụ