Hệ thống tài khoản – 642. Chi phí quản lý doanh nghiệp.

TÀI KHOẢN 642 – CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

(Thông tư 200/2014/TT-BTC)

✵

✵ ✵

Nguyên tắc kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản

Phương pháp hạch toán kế toán

▼về cuối trang

Nguyên tắc kế toán

Tham khảo: Nguyên tắc kế toán các khoản chi phí

a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung
của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp
(tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp, …); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế,
kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp;
chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý
doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi;
dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ…);
chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng…) .

b) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là
chi phí tính thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng
từ và đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế
toán mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải
nộp.

c) Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí
theo quy định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài
khoản 642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi
phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí quản
lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh
doanh”.

▲về đầu trang

Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Nợ:

– Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;

– Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch
giữa số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng
hết);

Bên Có:

– Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;

– Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả
(chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước
chưa sử dụng hết);

– Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “Xác
định kết quả kinh doanh”.

Số dư: Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.

Tài khoản 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp có 8 tài khoản cấp 2.

– Tài khoản 6421 – Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các
khoản phải trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các
khoản phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất
nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.

– Tài khoản 6422 – Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi
phí vật liệu xuất dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm…
vật liệu sử dụng cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ, … (giá có thuế, hoặc
chưa có thuế GTGT).

– Tài khoản 6423 – Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi
phí dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc
chưa có thuế GTGT).

– Tài khoản 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí
khấu hao TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng
ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết bị
quản lý dùng trên văn phòng, …

– Tài khoản 6425 – Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về
thuế, phí và lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất, … và các khoản phí, lệ
phí khác.

– Tài khoản 6426 – Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự
phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh
của doanh nghiệp.

– Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các
chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản
chi mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, … (không đủ tiêu chuẩn
ghi nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý doanh
nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.

– Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi
phí khác thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như:
Chi phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ, …

▲về đầu trang

Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu

1. Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải
trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm
y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo
hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện…) của nhân viên quản lý doanh nghiệp,
ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421)

Có
các TK 334, 338.

2. Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay
cho quản lý doanh nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa
chữa TSCĐ chung của doanh nghiệp, …, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ)

Có
TK 152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có
các TK 111, 112, 242, 331, …

3. Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử
dụng ngay không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi
phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có
TK 153 – Công cụ. dụng cụ

Có
các TK 111, 112, 331, …

4. Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh
nghiệp, như: Nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn, …, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424)

Có
TK 214 – Hao mòn TSCĐ.

5. Thuế môn bài, tiền thuê đất, … phải nộp Nhà nước, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)

Có
TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.

6. Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)

Có
các TK 111, 112, …

7. Kế toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi khi lập Báo
cáo tài chính:

– Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ
này lớn hơn số đã trích lập từ kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch,
ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

Có
TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293).

– Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ
này nhỏ hơn số đã trích lập từ kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch,
ghi:

Nợ TK 229 – Dự phòng tổn thất tài sản (2293)

Có TK 642-
Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426).

– Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được
xác định là khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc
theo hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên.

– Doanh
nghiệp trích lập dự phòng đối với khoản cho vay, ký cược, ký quỹ, tạm ứng… được
quyền nhận lại tương tự như đối với các khoản phải thu theo quy định của pháp
luật.

8. Khi trích lập dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu
doanh nghiệp, dự phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng
phải trả khác (trừ dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình
xây dựng), ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 352 – Dự phòng phải trả.

Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán
này nhỏ hơn số dự phòng phải trả đã lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết
thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:

Nợ TK 352 – Dự phòng phải trả

Có TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp.

9. Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí
sửa chữa TSCĐ một lần với giá trị nhỏ, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)

Có
các TK 111, 112, 331, 335, …

10. Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý

a) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa
lớn TSCĐ:

– Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán
hàng, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335 – Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa
đã thực hiện trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu hoặc chưa có hóa đơn).

Có TK 352 – Dự phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)

– Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi:

Nợ các TK 335, 352

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có các TK 331, 241, 111, 112, 152, …

b) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có
giá trị lớn và liên quan đến bộ phận quản lý trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán
tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát
sinh, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 242 – Chi phí trả trước.

11. Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao
động nữ, chi cho nghiên cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí
quản lý khác, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428)

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế)

Có
các TK 111, 112, 331, …

12. Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào
chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có
TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).

13. Đối với sản phẩm,
hàng hoá tiêu dùng nội bộ sử dụng cho mục đích quản lý, ghi:

Nợ TK 642- Chi phí
quản lý doanh nghiệp

Có các TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá).

Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng
nội bộ (giá trị kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:

Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ

Có TK 3331
– Thuế GTGT phải nộp.

14. Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh
nghiệp, ghi:

Nợ các TK
111, 112, …

Có TK 642- Chi phí
quản lý doanh nghiệp.

15. Đối với
các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước khi chuyển thành công ty cổ phần, kế toán xử
lý các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định giá trị doanh nghiệp như sau:

a) Đối với
các khoản nợ phải thu đã có đủ căn cứ chứng minh theo quy định là không có khả
năng thu hồi được, kế toán căn cứ các chứng từ có liên quan như quyết định xoá
nợ, quyết định xử lý trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, ghi:

Nợ các TK
111, 112, 331, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)

Nợ TK 229 –
Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(Phần đã lập dự phòng)

Nợ TK 642-
Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí)

Có
các TK 131, 138, …

b) Đối với
các khoản phải thu quá hạn được bán cho Công ty Mua bán nợ của doanh nghiệp
theo giá thoả thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:

+ Trường hợp
khoản phải thu quá hạn chưa được lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi:

Nợ các TK
111, 112 (theo giá bán thoả thuận)

Nợ TK 642-
Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại)

Có
các TK 131, 138, …

+ Trường hợp
khoản phải thu khó đòi đã được lập dự phòng nhưng số dự phòng không đủ bù đắp tổn
thất, khi bán nợ phải thu thì số tổn thất còn lại được hạch toán vào chi phí quản
lý doanh nghiệp, ghi:

Nợ các TK
111, 112 (theo giá bán thoả thuận)

Nợ TK 229 –
Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (phần đã trích lập dự phòng cho các khoản nợ quá hạn này)

Nợ TK 642-
Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại)

Có
các TK 131, 138…

– Đối với
các khoản bị xuất toán, chi biếu tặng, chi cho người lao động đã nghỉ mất việc,
thôi việc trước thời điểm quyết định cổ phần hoá doanh nghiệp và được cơ quan
quyết định giá trị doanh nghiệp xử lý như khoản phải thu không có khả năng thu
hồi, ghi:

Nợ các TK
111, 112, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)

Nợ TK 642-
Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có
TK 353 – Quỹ khen thưởng, phúc lợi.

16. Kế toán phân bổ khoản lợi thế kinh doanh phát sinh từ
việc cổ phần hóa

Lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp
Nhà nước được phản ánh trên TK 242 – Chi phí trả trước và phân bổ dần tối đa
không quá 3 năm, ghi

Nợ TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 242 –
Chi phí trả trước.

17. Cuối
kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản 911 để
xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:

Nợ TK 911 –
Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642- Chi phí quản lý doanh
nghiệp.

▲về đầu trang