Bài Tập Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Hoãn Lại Có Lời Giải, Bài Tập Kế Toán Thuế Thu Nhập Hoãn Lại – Sửa Chữa Tủ Lạnh Chuyên Sâu Tại Hà Nội
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả là khoản thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai tính trên các khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế TNDN trong năm hiện hành. Vậy thời điểm ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả là khi nào? Cách hạch toán thuế thu nhập hoãn lại doanh trong nghiệp như thế nào là chính xác? Cùng tìm hiểu chi tiết qua bài viết dưới đây.Bạn đang xem : Bài tập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại có lời giải
1. Cơ sở tính thuế của tài sản hoặc nợ phải trả và Chênh lệch tạm thời
Cơ sở tính thuế của gia tài là giá trị sẽ được trừ khỏi thu nhập chịu thuế khi tịch thu giá trị ghi sổ của gia tài. Nếu thu nhập không phải chịu thuế thì cơ sở tính thuế của gia tài bằng giá trị ghi sổ của gia tài đó .
Cơ sở tính thuế thu nhập của nợ phải trả là giá trị ghi sổ của nó trừ đi (-) giá trị sẽ được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế khi thanh toán nợ phải trả trong các kỳ tương lai. Đối với doanh thu nhận trước, cơ sở tính thuế là giá trị ghi sổ của nó, trừ đi phần giá trị của doanh thu không phải chịu thuế trong tương lai.
Bạn đang đọc: Bài Tập Thuế Thu Nhập Doanh Nghiệp Hoãn Lại Có Lời Giải, Bài Tập Kế Toán Thuế Thu Nhập Hoãn Lại
Chênh lệch trong thời điểm tạm thời là khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ của gia tài hoặc nợ phải trả trong Bảng Cân đối kế toán và cơ sở tính thuế của gia tài hoặc nợ phải trả đó .Chênh lệch trong thời điểm tạm thời gồm 2 loại : Chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ và chênh lệch trong thời điểm tạm thời chịu thuế .Chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ là những khoản chênh lệch trong thời điểm tạm thời làm phát sinh những khoản được khấu trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị ghi sổ của những khoản mục gia tài được tịch thu hoặc nợ phải trả được giao dịch thanh toán .Ví dụ 1:Ví dụ 1 :Một doanh nghiệp ghi nhận một khoản nợ phải trả 100 triệu đồng, là ngân sách phải trả về Bảo hành mẫu sản phẩm. Cho mục tiêu tính thuế thu nhập, ngân sách bh mẫu sản phẩm chỉ được khấu trừ khi doanh nghiệp thanh toán giao dịch nghĩa vụ và trách nhiệm bh. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22 % .Cơ sở tính thuế những khoản nợ phải trả này là 0 triệu đồng. Khi giao dịch thanh toán nợ phải trả theo giá trị ghi sổ ( tức khi thực tiễn bh vào những năm sau ), doanh nghiệp sẽ được giảm doanh thu tính thuế trong tương lai của mình với giá trị 100 triệu đồng và do đó thuế thu nhập giảm 22 triệu đồng ( 22 % của 100 triệu đồng ). Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 100 triệu đồng và cơ sở tính thuế 0 triệu đồng, là chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ 100 triệu đồng .
Các khoản dự phòng phải trả
Chênh lệch trong thời điểm tạm thời chịu thuế là những khoản chênh lệch trong thời điểm tạm thời làm phát sinh khoản thuế thu nhập phải trả khi xác lập thu nhập chịu thuế trong tương lai khi giá trị ghi sổ của những khoản mục gia tài được tịch thu hoặc nợ phải trả được thanh toán giao dịch .Xem thêm : Lời Bài Hát Căn Nhà Màu TímVí dụ 2:Ví dụ 2 :Một doanh nghiệp có gia tài cố định và thắt chặt hữu hình nguyên giá là 150 triệu đồng, giá trị đã khấu hao theo sổ kế toán là 50 triệu đồng, giá trị còn lại là 100 triệu đồng. Giá trị đã khấu hao theo thuế thu nhập là 90 triệu đồng. Cơ sở tính thuế thu nhập của gia tài là 60 triệu đồng ( 150 triệu đồng – 90 triệu đồng ). Chênh lệch giữa giá trị ghi sổ 100 triệu đồng và cơ sở tính thuế 60 triệu đồng, là chênh lệch trong thời điểm tạm thời chịu thuế : 100 – 60 = 40 triệu đồng .+ Chênh lệch trong thời điểm tạm thời về thời hạn chỉ là một trong những trường hợp chênh lệch trong thời điểm tạm thời, ví dụ : Nếu doanh thu kế toán được ghi nhận trong kỳ này nhưng thu nhập chịu thuế được tính trong kỳ khác .+ Các khoản chênh lệch trong thời điểm tạm thời giữa giá trị ghi sổ của gia tài hoặc nợ phải trả ; so với cơ sở tính thuế của gia tài hoặc nợ phải trả đó ; hoàn toàn có thể không phải là chênh lệch trong thời điểm tạm thời về mặt thời hạn ; ví dụ : Khi nhìn nhận lại một gia tài thì giá trị ghi sổ của gia tài đổi khác ; nhưng nếu cơ sở tính thuế không đổi khác thì phát sinh chênh lệch trong thời điểm tạm thời. Tuy nhiên thời hạn tịch thu giá trị ghi sổ và cơ sở tính thuế không biến hóa ; nên chênh lệch trong thời điểm tạm thời này không phải là chênh lệch trong thời điểm tạm thời về thời hạn .+ Kế toán không liên tục sử dụng khái niệm “ Chênh lệch vĩnh viễn ” để phân biệt với chênh lệch trong thời điểm tạm thời ; khi xác lập thuế thu nhập hoãn lại do thời hạn tịch thu gia tài ; hoặc thanh toán giao dịch nợ phải trả ; cũng như thời hạn để khấu trừ gia tài và nợ phải trả đó vào thu nhập chịu thuế là hữu hạn .
2. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
2.1 Khái niệm, cơ sở tính tài sản thuế thu nhập hoãn lại
2.1.1. Khái niệm2.1.1. Khái niệmTài sản thuế thu nhập hoãn lại là thuế thu nhập doanh nghiệp sẽ được hoàn trả ; trong tương lai tính trên những khoản : Chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ ; Giá trị được khấu trừ chuyển sang những năm sau của những khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng ; và Giá trị được khấu trừ chuyển sang những năm sau của những khoản khuyến mại thuế chưa sử dụng2.1.2 Cơ sở tính tài sản thuế thu nhập hoãn lạia. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời được khấu trừ2.1.2 Cơ sở tính gia tài thuế thu nhập hoãn lạia. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ thông thường phát sinh từ:
Chi phí trích trước: trích trước sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước lãi vay trả sau… Đây là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh; nhưng để đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán; DN đã tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Các khoản chi phí này chưa có hóa đơn, chứng từ hợp lý và thực tế chưa phát sinhChi phí khấu hao theo kế toán lớn hơn thuế: thời gian khấu hao tài sản cố định đang áp dụng thông tư 45/2013/TT-BTC; để vận dụng trong khi theo chuẩn mực kế toán; thì thời gian khấu hao tài sản cố định: “Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống; trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xác định; chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ước tính của tài sản”. Đây là điểm khác nhau cơ bản giữa thuế và kế toán; về xác định thời gian khấu haoVí dụ:
Chi phí trích trước: trích trước sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước lãi vay trả sau… Đây là các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh; nhưng để đảm bảo nguyên tắc phù hợp của kế toán; DN đã tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Các khoản chi phí này chưa có hóa đơn, chứng từ hợp lý và thực tế chưa phát sinhChi phí khấu hao theo kế toán lớn hơn thuế: thời gian khấu hao tài sản cố định đang áp dụng thông tư 45/2013/TT-BTC; để vận dụng trong khi theo chuẩn mực kế toán; thì thời gian khấu hao tài sản cố định: “Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống; trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng. Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xác định; chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ước tính của tài sản”. Đây là điểm khác nhau cơ bản giữa thuế và kế toán; về xác định thời gian khấu haoVí dụ:
Một Doanh Nghiệp mua xe Limousine 7 tỷ, ước tính chỉ sử dụng 2 năm là bán lại .+ Về mặt kế toán : Thời gian sử dụng có ích của xe là 2 năm ; vì sau 2 năm công ty không sử dụng nữa mà phải bán đi để tịch thu lại vốn. Vậy thời hạn trích khấu hao theo kế toán là 2 nămCác khoản dự phòng phả trả: Bảo hành sản phẩm; tái cơ cấu doanh nghiệp; các hợp đồng có rủi ro lớn …Về doanh thu dịch vụ theo chuẩn mực kế toán số 14 được ghi nhận; khi dịch vụ hoàn thành trong khi có những trường hợp mà đã xuất hóa đơn nhưng dịch vụ chưa hoàn thành; vẫn ghi nhận là doanh thu theo Luật thuế TNDNCác khoản dự trữ phả trả : Bảo hành loại sản phẩm ; tái cơ cấu tổ chức doanh nghiệp ; những hợp đồng có rủi ro đáng tiếc lớn … Về lệch giá dịch vụ theo chuẩn mực kế toán số 14 được ghi nhận ; khi dịch vụ hoàn thành xong trong khi có những trường hợp mà đã xuất hóa đơn nhưng dịch vụ chưa hoàn thành xong ; vẫn ghi nhận là lệch giá theo Luật thuế TNDN
Phương pháp tính:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên chênh lệch tạm thời được khấu trừ
=
Chênh lệch tạm thời được khấu trừ
x
Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)
Ví dụ:Ví dụ :Một doanh nghiệp trong năm ghi nhận một khoản nợ phải trả 100 triệu đồng ; là ngân sách phải trả về bh loại sản phẩm. Cho mục tiêu tính thuế thu nhập ; ngân sách bh mẫu sản phẩm chỉ được khấu trừ khi doanh nghiệp thanh toán giao dịch nghĩa vụ và trách nhiệm Bảo hành. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 22 %. Chênh lệch trong thời điểm tạm thời được khấu trừ là 100 triệu đồng. Cuối năm kinh tế tài chính doanh nghiệp phải ghi nhận gia tài thuế thu nhập hoãn lại là 22 triệu đồng ( 100 triệu đồng x 22 % )b. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng:b. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của những khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng :Trường hợp nếu Doanh Nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ ; thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những hoạt động giải trí kinh doanh thương mại có thu nhập của những năm tiếp theo ; ( thời hạn chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ ) .
Phương pháp tính:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
=
Giá trị được khấu trừ chuyển sang năm sau của các khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
x
Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)
Ví dụ:Ví dụ :Năm 2013 Doanh Nghiệp B có phát sinh lỗ là 20 tỷ đồng. Căn cứ vào số lỗ hoạt động giải trí kinh doanh thương mại được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế những năm tiếp sau ; theo pháp luật chuyển lỗ của Luật thuế TNDN ; Doanh Nghiệp B ghi nhận gia tài thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hành : 20 x 22 % = 4,4 tỷ đồngNăm năm trước Doanh Nghiệp B có phát sinh thu nhập là 15 tỷ đồng ; thì Doanh Nghiệp B được chuyển hàng loạt số lỗ 15 tỷ đồng vào thu nhập năm năm trước. Số lỗ còn lại 5 tỷ đồng Doanh Nghiệp B theo dõi ; và chuyển lỗ liên tục vào những năm tiếp theo nhưng tối đa không quá 5 năm .Xem thêm : Cách Xem Ai Đang Sử Dụng Wifi Của Mình Fpt, Phát Hiện Wifi Nhà Bạn Bị Câu Trộm Bằng Cách Nàoc. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:c. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ những khoản tặng thêm thuế chưa sử dụng :Căn cứ vào những khoản khuyễn mãi thêm thuế theo luật định ( nếu có ) chưa sử dụng ; cuối năm kinh tế tài chính kế toán xác lập và ghi nhận gia tài thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hành ; nếu doanh nghiệp dự trù chắc như đinh có đủ thu nhập tính thuế trong tương lai ; để sử dụng những khoản tặng thêm thuế chưa sử dụng từ những năm trước đó :
Phương pháp tính:
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
=
Xem thêm: Bài tập thuế thu nhập doanh nghiệp TNDN có đáp án chi tiết
Giá trị được khấu trừ của các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
x
Thuế suất thuế TNDN hiện hành (%)
Ví dụ:Ví dụ :Doanh Nghiệp A có thu nhập từ 1 hoạt động giải trí xuất khẩu là 100 triệu đồng ; theo luật Thuế TNDN hoạt động giải trí này được giảm 50 % thuế TNDN ; biết thuế suất thuế TNDN là 22 %. Tuy nhiên trong năm Doanh Nghiệp vẫn phải nộp đủ 100 % số thuế do còn thiếu 1 vài thủ tục Hải quan thiết yếu ; nhưng khoản giảm thuế này Doanh Nghiệp chắc như đinh sẽ được đồng ý sau khi hoàn tất những thủ tục Hải quan. Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính trên khoản khuyễn mãi thêm thuế chưa sử dụng : 100 x 22 % = 22 triệu đồng .
