Văn bản hợp nhất 67/VBHN-BTC 2019 hợp nhất Thông tư hướng dẫn Luật Thuế giá trị gia tăng

CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM

Độc lập – Tự do – Hạnh phúc

________________________

THÔNG TƯ[1]

Hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều Luật Thuế giá trị gia tăng

Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của nhà nước lao lý chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành 1 số ít điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực hiện hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm năm trước, được sửa đổi, bổ trợ bởi :
1. Thông tư số 119 / năm trước / TT-BTC ngày 25 tháng 8 năm năm trước của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ 1 số ít điều của Thông tư số 156 / 2013 / TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111 / 2013 / TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013 / TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011 / TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014 / TT-BTC ngày 31/3/2014 và Thông tư số 78/2014 / TT-BTC ngày 18/6/2014 của Bộ Tài chính để cải cách, đơn thuần những thủ tục hành chính về thuế, có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 01 tháng 9 năm năm trước .
2. Thông tư số 151 / năm trước / TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm năm trước của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014 / NĐ-CP ngày 01 tháng 10 năm năm trước của nhà nước về việc sửa đổi, bổ trợ 1 số ít điều tại những Nghị định pháp luật về thuế, có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 15 tháng 11 năm năm trước .
3. Thông tư số 26/2015 / TT-BTC ngày 27 tháng 2 năm năm ngoái của Bộ Tài chính hướng dẫn về thuế giá trị gia tăng và quản trị thuế tại Nghị định số 12/2015 / NĐ-CP ngày 12 tháng 2 năm năm ngoái của nhà nước lao lý cụ thể thi hành Luật sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của những Luật về thuế và sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của những Nghị định về thuế và sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Thông tư số 39/2014 / TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính về hóa đơn bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ, có hiệu lực hiện hành kể từ ngày 01 tháng 01 năm năm ngoái .
4. Thông tư số 193 / năm ngoái / TT-BTC ngày 24 tháng 11 năm năm ngoái của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của nhà nước lao lý chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành 1 số ít điều Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 10 tháng 01 năm năm nay .
5. Thông tư số 130 / năm nay / TT-BTC ngày 12 tháng 8 năm năm nay của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 100 / năm nay / NĐ-CP ngày 01 tháng 7 năm năm nay của nhà nước pháp luật cụ thể thi hành Luật sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng và Luật Quản lý thuế và sửa đổi 1 số ít điều tại những Thông tư về thuế, có hiệu lực hiện hành kể từ ngày 01 tháng 7 năm năm nay .
6. Thông tư số 173 / năm nay / TT-BTC ngày 28 tháng 10 năm năm nay của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ khổ thứ nhất khoản 3 Điều 15 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính ( đã được sửa đổi, bổ trợ theo Thông tư số 119 / năm trước / TT-BTC ngày 25/8/2014, Thông tư số 151 / năm trước / TT-BTC ngày 10/10/2014, Thông tư số 26/2015 / TT-BTC ngày 27/02/2015 của Bộ Tài chính ), có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 15 tháng 12 năm năm nay .
7. Thông tư 93/2017 / TT-BTC ngày 19 tháng 9 năm 2017 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ Khoản 3, Khoản 4 Điều 12 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 ( đã được sửa đổi, bổ trợ tại Thông tư số 119 / năm trước / TT-BTC ngày 25/8/2014 ) và bãi bỏ Khoản 7 Điều 11 Thông tư số 156 / 2013 / TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính, có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 05 tháng 11 năm 2017 .
8. Thông tư số 25/2018 / TT-BTC ngày 16 tháng 3 năm 2018 của Bộ Tài chính hướng dẫn Nghị định số 146 / 2017 / NĐ-CP ngày 15 tháng 12 năm 2017 của nhà nước và sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Thông tư số 78/2014 / TT-BTC ngày 18 tháng 6 năm năm trước của Bộ Tài chính, Thông tư số 111 / 2013 / TT-BTC ngày 15 tháng 8 năm 2013 của Bộ Tài chính, có hiệu lực thực thi hiện hành kể từ ngày 01 tháng 5 năm 2018 .
9. Thông tư số 82/2018 / TT-BTC ngày 30 tháng 8 năm 2018 của Bộ Tài chính bãi bỏ nội dung ví dụ 37 pháp luật tại điểm a. 4 Khoản 10 Điều 7 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của nhà nước pháp luật cụ thể và hướng dẫn thi hành một số ít điều của Luật Thuế giá trị gia tăng, có hiệu lực hiện hành kể từ ngày 15 tháng 10 năm 2018 .
Căn cứ Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008 / QH12 ngày 03 tháng 6 năm 2008 và Luật sửa đổi, bổ trợ 1 số ít điều của Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013 / QH13 ngày 19 tháng 6 năm 2013 ;
Căn cứ Luật Quản lý thuế số 78/2006 / QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 và Luật sửa đổi, bổ trợ một số ít điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012 / QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 ;
Căn cứ Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 của nhà nước pháp luật chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành một số ít điều Luật Thuế giá trị gia tăng ;
Căn cứ Nghị định số 118 / 2008 / NĐ-CP ngày 27 tháng 11 năm 2008 của nhà nước pháp luật tính năng, trách nhiệm, quyền hạn và cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai của Bộ Tài chính ;
Theo đề xuất của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ,
Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành về thuế giá trị gia tăng như sau : [ 2 ]

Chương I

QUY ĐỊNH CHUNG

Điều 1. Phạm vi điều chỉnh

Thông tư này hướng dẫn về đối tượng người dùng chịu thuế, đối tượng người dùng không chịu thuế, người nộp thuế, địa thế căn cứ và chiêu thức tính thuế, khấu trừ, hoàn thuế và nơi nộp thuế giá trị gia tăng .

Điều 2. Đối tượng chịu thuế

Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) là sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại và tiêu dùng ở Nước Ta ( gồm có cả sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế ), trừ những đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này .

Điều 3. Người nộp thuế

Người nộp thuế GTGT là tổ chức triển khai, cá thể sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT ở Nước Ta, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức triển khai kinh doanh thương mại ( sau đây gọi là cơ sở kinh doanh thương mại ) và tổ chức triển khai, cá thể nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa, mua dịch vụ từ quốc tế chịu thuế GTGT ( sau đây gọi là người nhập khẩu ) gồm có :
1. Các tổ chức triển khai kinh doanh thương mại được xây dựng và ĐK kinh doanh thương mại theo Luật Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước ( nay là Luật Doanh nghiệp ), Luật Hợp tác xã và pháp lý kinh doanh thương mại chuyên ngành khác ;
2. Các tổ chức triển khai kinh tế tài chính của tổ chức triển khai chính trị, tổ chức triển khai chính trị – xã hội, tổ chức triển khai xã hội, tổ chức triển khai xã hội – nghề nghiệp, đơn vị chức năng vũ trang nhân dân, tổ chức triển khai sự nghiệp và những tổ chức triển khai khác ;
3. Các doanh nghiệp có vốn góp vốn đầu tư quốc tế và bên quốc tế tham gia hợp tác kinh doanh thương mại theo Luật góp vốn đầu tư quốc tế tại Nước Ta ( nay là Luật góp vốn đầu tư ) ; những tổ chức triển khai, cá thể quốc tế hoạt động giải trí kinh doanh thương mại ở Nước Ta nhưng không thành lập pháp nhân tại Nước Ta ;
4. Cá nhân, hộ mái ấm gia đình, nhóm người kinh doanh thương mại độc lập và những đối tượng người dùng khác có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại, nhập khẩu ;
5. Tổ chức, cá thể sản xuất kinh doanh thương mại tại Nước Ta mua dịch vụ ( kể cả trường hợp mua dịch vụ gắn với sản phẩm & hàng hóa ) của tổ chức triển khai quốc tế không có cơ sở thường trú tại Nước Ta, cá thể ở quốc tế là đối tượng người tiêu dùng không cư trú tại Nước Ta thì tổ chức triển khai, cá thể mua dịch vụ là người nộp thuế, trừ trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 2 Điều 5 Thông tư này .
Quy định về cơ sở thường trú và đối tượng người tiêu dùng không cư trú thực thi theo pháp lý về thuế thu nhập doanh nghiệp và pháp lý về thuế thu nhập cá thể .

——————————-
Căn cứ Nghị định số 87/2017 / NĐ-CP ngày 26 tháng 07 năm 2017 của nhà nước quy đinh công dụng, trách nhiệm, quyền hạn và cơ cấu tổ chức tổ chức triển khai của Bộ Tài chính ;
Theo ý kiến đề nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế ,
Bộ trưởng Bộ Tài chính phát hành Thông tư bãi bỏ nội dung ví dụ 37 pháp luật tại điểm a. 4 Khoản 10 Điều 7 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC ngày 31/12/2013 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng và Nghị định số 209 / 2013 / NĐ-CP ngày 18/12/2013 của nhà nước pháp luật chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành 1 số ít điều của Luật Thuế giá trị gia tăng : ”

6. Chi nhánh của doanh nghiệp chế xuất được xây dựng đề hoạt động giải trí mua và bán sản phẩm & hàng hóa và những hoạt động giải trí tương quan trực tiếp đến mua và bán sản phẩm & hàng hóa tại Nước Ta theo pháp luật của pháp lý về khu công nghiệp, khu công nghiệp và khu kinh tế tài chính .
Ví dụ 1 : Công ty TNHH Sanko là doanh nghiệp chế xuất. Ngoài hoạt động giải trí sản xuất để xuất khẩu Công ty TNHH Sanko còn được cấp phép thực thi quyền nhập khẩu để bán ra hoặc để xuất khẩu, Công ty TNHH Sanko phải xây dựng Trụ sở để triển khai hoạt động giải trí này theo lao lý của pháp lý thì Chi nhánh hạch toán riêng và kê khai, nộp thuế GTGT riêng so với hoạt động giải trí này, không hạch toán chung vào hoạt động giải trí sản xuất để xuất khẩu .
Khi nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa để thực thi phân phối ( bán ra ), Chi nhánh Công ty TNHH Sanko triển khai kê khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu và khi bán ra ( gồm có cả xuất khẩu ), Công ty TNHH Sanko sử dụng hóa đơn, kê khai, nộp thuế GTGT theo lao lý .

Điều 4. Đối tượng không chịu thuế GTGT

1. [ 3 ] Sản phẩm trồng trọt ( gồm có cả mẫu sản phẩm rừng trồng ), chăn nuôi, thủy hải sản, món ăn hải sản nuôi trồng, đánh bắt cá chưa chế biến thành những mẫu sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì của tổ chức triển khai, cá thể tự sản xuất, đánh bắt cá bán ra và ở khâu nhập khẩu .
Các loại sản phẩm mới qua sơ chế thường thì là mẫu sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, xay, xay bỏ vỏ, xát bỏ vỏ, tách hạt, tách cọng, cắt, ướp muối, dữ gìn và bảo vệ lạnh ( ướp lạnh, ướp lạnh ), dữ gìn và bảo vệ bằng khí sunfuro, dữ gìn và bảo vệ theo phương pháp cho hóa chất để tránh thối rữa, ngâm trong dung dịch lưu huỳnh hoặc ngâm trong dung dịch dữ gìn và bảo vệ khác và những hình thức dữ gìn và bảo vệ thường thì khác .
Ví dụ 2 : Công ty A ký hợp đồng nuôi heo với Công ty B theo hình thức Công ty B giao cho Công ty A con giống, thức ăn, thuốc thú y, Công ty A giao, bán cho Công ty B mẫu sản phẩm heo thì tiền công nuôi heo nhận từ Công ty B và mẫu sản phẩm heo Công ty A giao, bán cho Công ty B thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT .
Sản phẩm heo Công ty B nhận lại từ Công ty A : nếu Công ty B bán ra heo ( nguyên con ) hoặc thịt heo tươi sống thì loại sản phẩm bán ra thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT, nếu Công ty B đưa heo vào chế biến thành loại sản phẩm như xúc xích, thịt hun khói, giò hoặc thành những loại sản phẩm chế biến khác thì loại sản phẩm bán ra thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT theo lao lý .
2. Sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây cối, gồm có trứng giống, con giống, cây giống, hạt giống, cành giống, củ giống, tinh dịch, phôi, vật tư di truyền ở những khâu nuôi trồng, nhập khẩu và kinh doanh thương mại. Sản phẩm giống vật nuôi, giống cây xanh thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT là mẫu sản phẩm do những cơ sở nhập khẩu, kinh doanh thương mại có giấy ĐK kinh doanh thương mại giống vật nuôi, giống cây cối do cơ quan quản trị nhà nước cấp. Đối với mẫu sản phẩm là giống vật nuôi, giống cây xanh thuộc loại Nhà nước phát hành tiêu chuẩn, chất lượng phải cung ứng những điều kiện kèm theo do nhà nước lao lý .
3. Tưới, tiêu nước ; cày, bừa đất ; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp ; dịch vụ thu hoạch mẫu sản phẩm nông nghiệp .
3 a. [ 4 ] Phân bón là những loại phân hữu cơ và phân vô cơ như : phân lân, phân đạm ( urê ), phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt ; phân vi sinh và những loại phân bón khác ;
Thức ăn cho gia súc, gia cầm, thủy hải sản và thức ăn cho vật nuôi khác, gồm có những loại mẫu sản phẩm đã qua chế biến hoặc chưa qua chế biến như cám, bã, khô dầu những loại, bột cá, bột xương, bột tôm, những loại thức ăn khác dùng cho gia súc, gia cầm, thủy hải sản và vật nuôi khác, những chất phụ gia thức ăn chăn nuôi ( như premix, hoạt chất và chất mang ) theo pháp luật tại khoản 1 Điều 3 Nghị định số 08/2010 / NĐ-CP ngày 5/2/2010 của nhà nước về quản trị thức ăn chăn nuôi và khoản 2, khoản 3 Điều 1 Thông tư số 50/2014 / TT-BNNPTNT ngày 24/12/2014 của Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn ;
Tàu đánh bắt cá xa bờ là tàu có hiệu suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác món ăn hải sản hoặc dịch vụ phục vụ hầu cần Giao hàng khai thác món ăn hải sản ; máy móc, thiết bị chuyên dùng ship hàng khai thác, dữ gìn và bảo vệ loại sản phẩm cho tàu cá có tổng hiệu suất máy chính từ 90CV trở lên làm nghề khai thác món ăn hải sản hoặc dịch vụ phục vụ hầu cần Giao hàng khai thác món ăn hải sản ;
Máy móc, thiết bị chuyên dùng Giao hàng cho sản xuất nông nghiệp gồm : máy cày ; máy bừa ; máy phay ; máy rạch hàng ; máy bạt gốc ; thiết bị san phẳng đồng ruộng ; máy gieo hạt ; máy cấy : máy trồng mía ; mạng lưới hệ thống máy sản xuất mạ thảm ; máy xới, máy vun luống, máy văi, rắc phân, bón phân ; máy, bình phun thuốc bảo vệ thực vật ; máy thu hoạch lúa, ngô, mía, cafe, bông ; máy thu hoạch củ, quả, rễ ; máy đốn chè, máy hái chè ; máy tuốt đập lúa ; máy bóc bẹ tẽ hạt ngô ; máy tẽ ngô ; máy đập đậu tương ; máy bóc vỏ lạc ; xát vỏ cafe ; máy, thiết bị sơ chế cafe, thóc ướt ; máy sấy nông sản ( lúa, ngô, cafe, tiêu, điều … ), thủy hải sản ; máy thu gom, bốc mía, lúa, rơm rạ trên đồng ; máy ấp, nở trứng gia cầm ; máy thu hoạch cỏ, máy đóng kiện rơm, cỏ ; máy vắt sữa và những loại máy chuyên dùng khác .
4. Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần chính là Na-tri-clo-rua ( NaCl ) .
5. Nhà ở thuộc chiếm hữu nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuế .
6. Chuyển quyền sử dụng đất .
7. Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, những dịch vụ bảo hiểm khác tương quan đến con người ; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm cây cối, những dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác ; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị và những dụng cụ thiết yếu khác Giao hàng trực tiếp đánh bắt cá thủy hải sản ; tái bảo hiểm .
8. Các dịch vụ kinh tế tài chính, ngân hàng nhà nước, kinh doanh thương mại sàn chứng khoán sau đây :
a ) [ 5 ] Dịch Vụ Thương Mại cấp tín dụng thanh toán gồm những hình thức :
– Cho vay ;
– Chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng ủy quyền và những sách vở có giá khác ;
– Bảo lãnh ngân hàng nhà nước ;
– Cho thuê kinh tế tài chính ;
– Phát hành thẻ tín dụng thanh toán .
Trường hợp tổ chức triển khai tín dụng thanh toán thu những loại phí tương quan đến phát hành thẻ tín dụng thanh toán thì những khoản phí thu từ người mua thuộc quy trình tiến độ dịch vụ cấp tín dụng thanh toán ( phí phát hành thẻ ) theo quy định cho vay của tổ chức triển khai tín dụng thanh toán so với người mua như phí trả nợ trước hạn, phạt chậm trả nợ, cơ cấu tổ chức lại nợ, quản trị khoản vay và những khoản phí khác thuộc quá trình cấp tín dụng thanh toán thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế giá trị gia tăng ( GTGT ) .
Các khoản phí thanh toán giao dịch thẻ thường thì không thuộc quá trình cấp tín dụng thanh toán như phí cấp lại mã pin cho thẻ tín dụng thanh toán, phí phân phối bản sao hoá đơn thanh toán giao dịch, phí đòi bồi hoàn khi sử dụng thẻ, phí thông tin mất cắp, thất lạc thẻ tín dụng thanh toán, phí huỷ thẻ tín dụng thanh toán, phí quy đổi loại thẻ tín dụng thanh toán và những khoản phí khác thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT .
– Bao giao dịch thanh toán trong nước ; bao thanh toán giao dịch quốc tế so với những ngân hàng nhà nước được phép triển khai giao dịch thanh toán quốc tế ;
– Bán gia tài bảo vệ tiền vay do tổ chức triển khai tín dụng thanh toán hoặc do cơ quan thi hành án hoặc bên đi vay vốn tự bán gia tài bảo vệ theo ủy quyền của bên cho vay để trả nợ khoản vay có bảo vệ, đơn cử :
+ Tài sản bảo vệ tiền vay được bán là gia tài thuộc thanh toán giao dịch bảo vệ đã được ĐK với cơ quan có thẩm quyền theo lao lý của pháp lý về ĐK thanh toán giao dịch bảo vệ .
+ Việc xử lý tài sản bảo vệ tiền vay triển khai theo pháp luật của pháp lý về thanh toán giao dịch bảo vệ .
Trường hợp hết thời hạn trả nợ, người có gia tài bảo vệ không có năng lực trả nợ và phải chuyển giao gia tài cho tổ chức triển khai tín dụng thanh toán để tổ chức triển khai tín dụng thanh toán xử lý tài sản bảo vệ tiền vay theo pháp luật của pháp lý, những bên thực thi thủ tục chuyển giao gia tài bảo vệ theo pháp luật của pháp lý thì không phải xuất hóa đơn GTGT
Trường hợp tổ chức triển khai tín dụng thanh toán nhận gia tài bảo vệ để sửa chữa thay thế cho việc triển khai nghĩa vụ và trách nhiệm trả nợ thì tổ chức triển khai tín dụng thanh toán triển khai hạch toán tăng giá trị gia tài Giao hàng sản xuất kinh doanh thương mại theo lao lý. Khi tổ chức triển khai tín dụng thanh toán bán gia tài Giao hàng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại nếu gia tài thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT thì tổ chức triển khai tín dụng thanh toán phải kê khai, nộp thuế GTGT theo pháp luật .
Ví dụ 3 : Tháng 3/2015, Doanh nghiệp A là cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ thế chấp ngân hàng dây chuyền sản xuất, máy móc thiết bị để vay vốn tại Ngân hàng B, thời hạn vay là 1 năm ( hạn trả nợ là ngày 31/3/2016 ). Đến ngày 31/3/2016, Doanh nghiệp A không có năng lực trả nợ và phải chuyển giao gia tài cho Ngân hàng B thì khi chuyển giao gia tài, Doanh nghiệp A không phải lập hóa đơn. Ngân hàng B bán gia tài bảo vệ tiền vay để tịch thu nợ thì gia tài bán ra thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT .
Ví dụ 3 a : Tháng 12/2014, Doanh nghiệp B là cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ thế chấp ngân hàng nhà xưởng trên đất và quyền sử dụng đất để vay vốn tại Ngân hàng thương mại C, thời hạn vay là 1 năm, hạn trả nợ là ngày 15/12/2016, Ngân hàng thương mại C và Doanh nghiệp B có ĐK thanh toán giao dịch bảo vệ ( thế chấp ngân hàng nhà xưởng trên đất và quyền sử dụng đất ) với cơ quan có thẩm quyền. Đến ngày 15/12/2016, Doanh nghiệp B không có năng lực trả nợ và Ngân hàng thương mại C có văn bản đồng ý chấp thuận giải chấp để Doanh nghiệp B được bán nhà xưởng để trả nợ ngân hàng nhà nước, tháng 1/2017, doanh nghiệp B bán nhà xưởng để trả nợ Ngân hàng thì nhà xưởng bán thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT .
– Thương Mại Dịch Vụ phân phối thông tin tín dụng thanh toán do đơn vị chức năng, tổ chức triển khai thuộc Ngân hàng nhà nước phân phối cho những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán để sử dụng trong hoạt động giải trí cấp tín dụng thanh toán theo pháp luật của Luật Ngân hàng Nhà nước .
Ví dụ 4 : Tổ chức X là đơn vị chức năng thuộc Ngân hàng Nhà nước được Ngân hàng Nhà nước được cho phép thực thi dịch vụ phân phối thông tin tín dụng thanh toán. Năm năm trước, tổ chức triển khai X ký hợp đồng cung ứng thông tin tín dụng thanh toán cho một số ít ngân hàng nhà nước thương mại ship hàng hoạt động giải trí cấp tín dụng thanh toán và Giao hàng hoạt động giải trí khác của ngân hàng nhà nước thương mại thì lệch giá từ dịch vụ cung ứng thông tin tín dụng thanh toán Giao hàng hoạt dộng cấp tín dụng thanh toán thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT, lệch giá từ dịch vụ cung ứng thông tin tín dụng thanh toán Giao hàng hoạt động giải trí khác của ngân hàng nhà nước thương mại không theo lao lý của Luật Ngân hàng Nhà nước thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT với thuế suất 10 % .
– Hình thức cấp tín dụng thanh toán khác theo pháp luật của pháp lý .
b ) Hoạt động cho vay riêng không liên quan gì đến nhau, không phải hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, đáp ứng tiếp tục của người nộp thuế không phải là tổ chức triển khai tín dụng thanh toán .
Ví dụ 5 : Công ty CP VC có tiền rảnh rỗi trong thời điểm tạm thời chưa ship hàng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại, Công ty CP VC ký hợp đồng cho Công ty T vay tiền trong thời hạn 6 tháng và được nhận khoản tiền lãi thì khoản tiền lãi Công ty CP VC nhận được thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT .
c ) Kinh doanh sàn chứng khoán gồm có : Môi giới sàn chứng khoán, tự doanh sàn chứng khoán, bảo lãnh phát hành sàn chứng khoán, tư vấn góp vốn đầu tư sàn chứng khoán, lưu ký sàn chứng khoán, quản trị quỹ góp vốn đầu tư sàn chứng khoán, quản trị công ty góp vốn đầu tư sàn chứng khoán, quản trị hạng mục góp vốn đầu tư sàn chứng khoán, dịch vụ tổ chức triển khai thị trường của sở giao dịch sàn chứng khoán hoặc TT thanh toán giao dịch sàn chứng khoán, dịch vụ tương quan đến sàn chứng khoán ĐK, lưu ký tại Trung tâm Lưu ký Chứng khoán Nước Ta, cho người mua vay tiền để triển khai thanh toán giao dịch ký quỹ, ứng trước tiền bán sàn chứng khoán và hoạt động giải trí kinh doanh thương mại sàn chứng khoán khác theo lao lý của pháp lý về sàn chứng khoán .
Hoạt động phân phối thông tin, tổ chức triển khai bán đấu giá CP của những tổ chức triển khai phát hành, tương hỗ kỹ thuật ship hàng thanh toán giao dịch sàn chứng khoán trực tuyến của Sở Giao dịch sàn chứng khoán .
d ) Chuyển nhượng vốn gồm có việc chuyển nhượng ủy quyền một phần hoặc hàng loạt số vốn đã góp vốn đầu tư vào tổ chức triển khai kinh tế tài chính khác ( không phân biệt có xây dựng hay không thành lập pháp nhân mới ), chuyển nhượng ủy quyền sàn chứng khoán, chuyển nhượng ủy quyền quyền góp vốn và những hình thức chuyển nhượng ủy quyền vốn khác theo lao lý của pháp lý, kể cả trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất kinh doanh thương mại và doanh nghiệp mua thừa kế hàng loạt quyền và nghĩa vụ và trách nhiệm của doanh nghiệp bán theo pháp luật của pháp lý .
Ví dụ 6 : Tháng 4/2014, Công ty TNHH A góp vốn bằng máy móc, thiết bị để xây dựng Công ty CP B, giá trị vốn góp của Công ty TNHH A được Hội đồng giao nhận vốn góp của những bên góp vốn định giá là 2,5 tỷ đồng, bằng 25 % số vốn của Công ty CP B. Tháng 11/2014, Công ty TNHH A bán phần vốn góp tại Công ty CP B cho Quỹ Đầu tư ABB với giá 4 tỷ đồng thì số tiền 4 tỷ đồng Công ty TNHH A thu được là lệch giá chuyển nhượng ủy quyền vốn thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT .
đ ) Bán nợ ;
e ) Kinh doanh ngoại tệ ;
g ) Dịch Vụ Thương Mại kinh tế tài chính phái sinh gồm có : hoán đổi lãi suất vay ; hợp đồng kỳ hạn ; hợp đồng tương lai ; quyền chọn mua, bán ngoại tệ ; những dịch vụ kinh tế tài chính phái sinh khác theo lao lý của pháp lý ;
h ) Bán gia tài bảo vệ của khoản nợ của tổ chức triển khai mà Nhà nước chiếm hữu 100 % vốn điều lệ do nhà nước xây dựng để giải quyết và xử lý nợ xấu của những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán Nước Ta .
9. [ 6 ] Dịch Vụ Thương Mại y tế, dịch vụ thú y, gồm có dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi, dịch vụ sinh đẻ có kế hoạch, dịch vụ điều dưỡng sức khoẻ, hồi sinh tính năng cho người bệnh, dịch vụ chăm nom người cao tuổi, người khuyết tật ; luân chuyển người bệnh, dịch vụ cho thuê phòng bệnh, giường bệnh của những cơ sở y tế ; xét nghiệm, chiếu, chụp, máu và chế phẩm máu dùng cho người bệnh .
Dịch Vụ Thương Mại chăm nom người cao tuổi, người khuyết tật gồm có cả chăm nom về y tế, dinh dưỡng và tổ chức triển khai những hoạt động giải trí văn hóa truyền thống, thể thao, vui chơi, vật lý trị liệu, hồi sinh công dụng cho người cao tuổi, người khuyết tật .
Trường hợp trong gói dịch vụ chữa bệnh ( theo pháp luật của Bộ Y tế ) gồm có cả sử dụng thuốc chữa bệnh thì khoản thu từ tiền thuốc chữa bệnh nằm trong gói dịch vụ chữa bệnh cũng thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT .
10. Thương Mại Dịch Vụ bưu chính, viễn thông công ích và Internet phổ cập theo chương trình của nhà nước ; Dịch Vụ Thương Mại bưu chính, viễn thông từ quốc tế vào Nước Ta ( chiều đến ) .
11. Dịch Vụ Thương Mại duy trì vườn thú, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công cộng ; dịch vụ tang lễ. Các dịch vụ nêu tại khoản này không phân biệt nguồn kinh phí đầu tư chi trả. Cụ thể :
a ) Thương Mại Dịch Vụ duy trì vườn thú, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên, cây xanh đường phố, bảo vệ rừng do Nhà nước làm chủ rừng, gồm có hoạt động giải trí quản trị, trồng cây, chăm nom cây, bảo vệ chim, thú ở những khu vui chơi giải trí công viên, vườn thú, khu vực công cộng, rừng vương quốc, vườn vương quốc ;
b ) Chiếu sáng công cộng gồm có chiếu sáng đường phố, ngõ, xóm trong khu dân cư, vườn hoa, khu vui chơi giải trí công viên. Doanh thu không chịu thuế là lệch giá từ hoạt động giải trí chiếu sáng công cộng ;
c ) Dịch Vụ Thương Mại tang lễ của những cơ sở có công dụng kinh doanh thương mại dịch vụ tang lễ gồm có những hoạt động giải trí cho thuê nhà tang lễ, xe xe hơi Giao hàng tang lễ, mai táng, hỏa táng, cải táng, vận động và di chuyển mộ, chăm nom mộ .
12. Duy tu, thay thế sửa chữa, kiến thiết xây dựng bằng nguồn vốn góp phần của nhân dân ( gồm có cả vốn góp phần, hỗ trợ vốn của tổ chức triển khai, cá thể ), vốn viện trợ nhân đạo so với những khu công trình văn hóa truyền thống, nghệ thuật và thẩm mỹ, khu công trình ship hàng công cộng, hạ tầng và nhà ở cho đối tượng người tiêu dùng chính sách xã hội .
Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn góp phần của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác không vượt quá 50 % tổng số nguồn vốn sử dụng cho khu công trình thì đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế là hàng loạt giá trị khu công trình .
Trường hợp có sử dụng nguồn vốn khác ngoài vốn góp phần của nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo mà nguồn vốn khác vượt quá 50 % tổng số nguồn vốn sử dụng cho khu công trình thì hàng loạt giá trị khu công trình thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT .
Đối tượng chính sách xã hội gồm có : người có công theo lao lý của pháp lý về người có công ; đối tượng người tiêu dùng bảo trợ xã hội hưởng trợ cấp từ ngân sách nhà nước ; người thuộc hộ nghèo, cận nghèo và những trường hợp khác theo lao lý của pháp lý .
13. Dạy học, dạy nghề theo pháp luật của pháp lý gồm có cả dạy ngoại ngữ, tin học ; dạy múa, hát, hội họa, nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao ; nuôi dạy trẻ và dạy những nghề khác nhằm mục đích đào tạo và giảng dạy, tu dưỡng nâng cao trình độ văn hóa truyền thống, kiến thức và kỹ năng trình độ nghề nghiệp .
Trường hợp những cơ sở dạy học những cấp từ mần nin thiếu nhi đến trung học phổ thông có thu tiền ăn, tiền luân chuyển đưa đón học viên và những khoản thu khác dưới hình thức thu hộ, chi hộ thì tiền ăn, tiền luân chuyển đưa đón học viên và những khoản thu hộ, chi hộ này cũng thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế .
Khoản thu về ở nội trú của học viên, sinh viên, học viên ; hoạt động giải trí giảng dạy ( gồm có cả việc tổ chức triển khai thi và cấp chứng từ trong quá trình giảng dạy ) do cơ sở huấn luyện và đào tạo phân phối thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT. Trường hợp cơ sở giảng dạy không trực tiếp tổ chức triển khai đào tạo và giảng dạy mà chỉ tổ chức triển khai thi, cấp chứng từ trong quy trình tiến độ giảng dạy thì hoạt động giải trí tổ chức triển khai thi và cấp chứng từ cũng thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế. Trường hợp cung ứng dịch vụ thi và cấp chứng từ không thuộc quá trình đào tạo và giảng dạy thì thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT .
Ví dụ 7 : Trung tâm đào tạo và giảng dạy X được cấp có thẩm quyền giao trách nhiệm đào tạo và giảng dạy để cấp chứng từ hành nghề về đại lý bảo hiểm. Trung tâm đào tạo và giảng dạy X giao trách nhiệm huấn luyện và đào tạo cho đơn vị chức năng Y thực thi, Trung tâm đào tạo và giảng dạy X tổ chức triển khai thi và cấp chứng từ hành nghề đại lý bảo hiểm thì hoạt động giải trí tổ chức triển khai thi và cấp chứng từ của Trung tâm huấn luyện và đào tạo X thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT ,
14. Phát sóng truyền thanh, truyền hình bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước .
15. Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp lý, sách khoa học – kỹ thuật, sách in bằng chữ dân tộc thiểu số và tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể cả dưới dạng băng hoặc đĩa ghi tiếng, ghi hình, tài liệu điện tử ; tiền, in tiền .
Báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, gồm có cả hoạt động giải trí truyền trang báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành .
Sách chính trị là sách tuyên truyền đường lối chính trị của Đảng và Nhà nước ship hàng trách nhiệm chính trị theo chuyên đề, chủ đề, ship hàng những ngày kỷ niệm, ngày truyền thống cuội nguồn của những tổ chức triển khai, những cấp, những ngành, địa phương ; những loại sách thống kê, tuyên truyền trào lưu người tốt việc tốt ; sách in những bài phát biểu, nghiên cứu và điều tra lý luận của chỉ huy Đảng và Nhà nước .
Sách giáo khoa là sách dùng để giảng dạy và học tập trong toàn bộ những cấp từ mần nin thiếu nhi đến trung học phổ thông ( gồm có cả sách tìm hiểu thêm dùng cho giáo viên và học viên tương thích với nội dung chương trình giáo dục ) .
Giáo trình là sách dùng để giảng dạy và học tập trong những trường ĐH, cao đẳng, trung học chuyên nghiệp và dạy nghề .
Sách văn bản pháp lý là sách in những văn bản quy phạm pháp luật của Nhà nước .
Sách khoa học-kỹ thuật là sách dùng để trình làng, hướng dẫn những kiến thức và kỹ năng khoa học, kỹ thuật có quan hệ trực tiếp đến sản xuất và những ngành khoa học, kỹ thuật .
Sách in bằng chữ dân tộc thiểu số gồm có cả sách in song ngữ chữ đại trà phổ thông và chữ dân tộc thiểu số .
Tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động là tranh, ảnh, áp phích, những loại tờ rơi, tờ gấp ship hàng cho mục tiêu tuyên truyền, cổ động, khẩu hiệu, ảnh lãnh tụ, Đảng kỳ, Quốc kỳ, Đoàn kỳ, Đội kỳ .
16. [ 7 ] Vận chuyển hành khách công cộng gồm luân chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt, xe điện ( gồm có cả tàu điện ) theo những tuyến trong nội tỉnh, trong đô thị và những tuyến lân cận ngoại tỉnh theo lao lý của pháp lý về giao thông vận tải .
17. Hàng hóa thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu trong những trường hợp sau :
a ) Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư nhập khẩu để sử dụng trực tiếp cho hoạt động giải trí nghiên cứu và điều tra khoa học, tăng trưởng công nghệ tiên tiến ;
b ) Máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa, phương tiện đi lại vận tải đường bộ chuyên dùng và vật tư cần nhập khẩu để thực thi hoạt động giải trí tìm kiếm thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu, khí đốt ;
c ) Tàu bay ( gồm có cả động cơ tàu bay ), dàn khoan, tàu thủy thuộc loại trong nước chưa sản xuất được nhập khẩu để tạo gia tài cố định và thắt chặt của doanh nghiệp hoặc thuế của quốc tế để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại, cho thuê, cho thuê lại .
Để xác lập sản phẩm & hàng hóa thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu lao lý tại khoản này, người nhập khẩu phải xuất trình cho cơ quan hải quan những hồ sơ theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan ; kiểm tra, giám sát hải quan ; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản trị thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu .
Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại ương nước đã sản xuất được để làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu sử dụng trực tiếp cho hoạt động giải trí điều tra và nghiên cứu khoa học và tăng trưởng công nghệ tiên tiến ; Danh mục máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế sửa chữa, phương tiện đi lại vận tải đường bộ chuyên dùng và vật tư thuộc loại trong nước đã sản xuất được làm cơ sở phân biệt với loại ương nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để thực thi hoạt động giải trí tìm kiếm thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu, khí đốt ; Danh mục tàu bay, dàn khoan, tàu thủy thuộc loại ương nước đã sản xuất được làm cơ sở phân biệt với loại trong nước chưa sản xuất được cần nhập khẩu để tạo gia tài cố định và thắt chặt của doanh nghiệp hoặc thuế của quốc tế để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại, cho thuê, cho thuê lại do Bộ Kế hoạch và Đầu tư phát hành .
18. Vũ khí, khí tài chuyên dùng ship hàng quốc phòng, bảo mật an ninh .
a ) Vũ khí, khí tài chuyên dùng Giao hàng quốc phòng, bảo mật an ninh theo Danh mục vũ khí, khí tài chuyên dùng ship hàng quốc phòng, bảo mật an ninh do Bộ Tài chính thống nhất với Bộ Quốc phòng và Bộ Công an phát hành .
Vũ khí, khí tài chuyên dùng ship hàng quốc phòng, bảo mật an ninh thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT phải là những loại sản phẩm hoàn hảo, đồng điệu hoặc những bộ phận, linh phụ kiện, vỏ hộp chuyên dùng để lắp ráp, dữ gìn và bảo vệ loại sản phẩm hoàn hảo. Trường hợp vũ khí, khí tài chuyên dùng ship hàng quốc phòng, bảo mật an ninh phải sửa chữa thay thế thì dịch vụ sửa chữa thay thế vũ khí, khí tài do những doanh nghiệp của Bộ Quốc phòng, Bộ Công an thực thi thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT .
b ) Vũ khí, khí tài ( kể cả vật tư, máy móc, thiết bị, phụ tùng ) chuyên dùng ship hàng cho quốc phòng, bảo mật an ninh nhập khẩu thuộc diện được miễn thuế nhập khẩu theo lao lý của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu hoặc nhập khẩu theo hạn ngạch hàng năm được Thủ tướng nhà nước phê duyệt .
Hồ sơ, thủ tục so với vũ khí, khí tài nhập khẩu không phải chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan ; kiểm tra, giám sát hải quan ; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản trị thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu .
19. Hàng nhập khẩu và sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán cho những tổ chức triển khai, cá thể để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả trong những trường hợp sau :
a ) Hàng hóa nhập khẩu trong trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả và phải được Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính xác nhận ;
b ) Quà khuyến mãi cho cơ quan nhà nước, tổ chức triển khai chính trị, tổ chức triển khai chính trị – xã hội, tổ chức triển khai chính trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức triển khai xã hội, tổ chức triển khai xã hội-nghề nghiệp, đơn vị chức năng vũ trang nhân dân triển khai theo lao lý của pháp lý về quà biếu, quà khuyến mãi ;
c ) Quà biếu, quà khuyến mãi cho cá thể tại Nước Ta thực thi theo pháp luật của pháp lý về quà biếu, quà Tặng Kèm ;
d ) Đồ dùng của tổ chức triển khai, cá thể quốc tế theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao theo lao lý của pháp lý về khuyễn mãi thêm miễn trừ ngoại giao ; hàng là vật dụng của người Nước Ta định cư ở quốc tế khi về nước mang theo ;
đ ) Hàng mang theo người trong tiêu chuẩn tư trang miễn thuế ;
Mức sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT ở khâu nhập khẩu theo mức miễn thuế nhập khẩu lao lý tại Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và những văn bản hướng dẫn thi hành .
Hàng hóa nhập khẩu của tổ chức triển khai, cá thể thuộc đối tượng người dùng miễn trừ ngoại giao theo lao lý của pháp lý về khuyến mại miễn trừ ngoại giao thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT. Trường hợp đối tượng người tiêu dùng miễn trừ ngoại giao mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ tại Nước Ta có thuế GTGT thì thuộc trường hợp hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 7 Điều 18 Thông tư này .
Đối tượng, sản phẩm & hàng hóa, thủ tục hồ sơ để được hưởng tặng thêm miễn trừ ngoại giao hướng dẫn tại Điều này thực thi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về triển khai hoàn thuế GTGT so với cơ quan đại diện thay mặt ngoại giao, cơ quan lãnh sự và cơ quan đại diện thay mặt của tổ chức triển khai quốc tế tại Nước Ta .
e ) Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, tổ chức triển khai quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả cho Nước Ta .
Thủ tục để những tổ chức triển khai quốc tế, người quốc tế mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ tại Nước Ta để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả cho Nước Ta không chịu thuế GTGT : những tổ chức triển khai quốc tế, người quốc tế phải có văn bản gửi cho cơ sở bán hàng, trong đó ghi rõ tên tổ chức triển khai quốc tế, người quốc tế mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả cho Nước Ta, số lượng hoặc giá trị loại hàng mua ; xác nhận của Bộ Tài chính hoặc Sở Tài chính về khoản viện trợ này .
Khi bán hàng, cơ sở kinh doanh thương mại phải lập hóa đơn theo pháp luật của pháp lý về hóa đơn, trên hóa đơn ghi rõ là hàng bán cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, tổ chức triển khai quốc tế để viện trợ không hoàn trả, viện trợ nhân đạo không tính thuế GTGT và lưu giữ văn bản của tổ chức triển khai quốc tế hoặc của cơ quan đại diện thay mặt của Nước Ta để làm địa thế căn cứ kê khai thuế. Trường hợp tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, tổ chức triển khai quốc tế mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ tại Nước Ta để viện trợ không hoàn trả, viện trợ nhân đạo có thuế GTGT thì thuộc trường hợp hoàn thuế theo hướng dẫn tại khoản 6 Điều 18 Thông tư này .
20. Hàng hóa chuyển khẩu, quá cảnh qua chủ quyền lãnh thổ Nước Ta ; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu ; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu ; nguyên vật liệu, vật tư nhập khẩu để sản xuất, gia công sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu theo hợp đồng sản xuất, gia công xuất khẩu ký kết với bên quốc tế .
Hàng hóa, dịch vụ được mua và bán giữa quốc tế với những khu phi thuế quan và giữa những khu phi thuế quan với nhau .
Khu phi thuế quan gồm có : khu công nghiệp, doanh nghiệp chế xuất, kho bảo thuế, khu bảo thuế, kho ngoại quan, khu kinh tế tài chính thương mại đặc biệt quan trọng, khu thương mại – công nghiệp và những khu vực kinh tế tài chính khác được xây dựng và được hưởng những tặng thêm về thuế như khu phi thuế quan theo Quyết định của Thủ tướng nhà nước. Quan hệ mua và bán trao đổi sản phẩm & hàng hóa giữa những khu này với bên ngoài là quan hệ xuất khẩu, nhập khẩu .
Hồ sơ, thủ tục để xác lập và giải quyết và xử lý không thu thuế GTGT trong những trường hợp này triển khai theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan ; kiểm tra, giám sát hải quan ; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản trị thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu .
21. Chuyển giao công nghệ tiên tiến theo pháp luật của Luật chuyển giao công nghệ tiên tiến ; chuyển nhượng ủy quyền quyền sở hữu trí tuệ theo pháp luật của Luật sở hữu trí tuệ. Trường hợp hợp đồng chuyển giao công nghệ tiên tiến, chuyển nhượng ủy quyền quyền sở hữu trí tuệ có kèm theo chuyển giao máy móc, thiết bị thì đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT tính trên phần giá trị công nghệ tiên tiến, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng ủy quyền ; trường hợp không tách riêng được thì thuế GTGT được tính trên cả phần giá trị công nghệ tiên tiến, quyền sở hữu trí tuệ chuyển giao, chuyển nhượng ủy quyền cùng với máy móc, thiết bị .
Phần mềm máy tính gồm có loại sản phẩm ứng dụng và dịch vụ ứng dụng theo pháp luật của pháp lý .
22. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng và những loại vàng chưa được chế tác thành mẫu sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức đẹp hay loại sản phẩm khác .
Vàng dạng thỏi, miếng và những loại vàng chưa chế tác được xác lập theo pháp luật của pháp lý về quản trị, kinh doanh thương mại vàng .
23. [ 8 ] Sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, tài nguyên khai thác chưa chế biến thành loại sản phẩm khác .
Sản phẩm xuất khẩu là sản phẩm & hàng hóa được chế biến trực tiếp từ nguyên vật liệu chính là tài nguyên, tài nguyên có tổng trị giá tài nguyên, tài nguyên cộng với ngân sách nguồn năng lượng chiếm từ 51 % giá tiền sản xuất loại sản phẩm trở lên, trừ một số ít trường hợp theo pháp luật tại Khoản 1 Điều 1 Nghị định số 146 / 2017 / NĐ-CP .
a ) Tài nguyên, tài nguyên là tài nguyên, tài nguyên có nguồn gốc trong nước gồm : Khoáng sản sắt kẽm kim loại ; tài nguyên không sắt kẽm kim loại ; dầu thô ; khí thiên nhiên ; khí than .
b ) Việc xác lập tỷ trọng trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng trên giá tiền được thực thi theo công thức :

Trong đó :
Trị giá tài nguyên, tài nguyên đưa vào chế biến được xác lập như sau : Đối với tài nguyên, tài nguyên trực tiếp khai thác là ngân sách trực tiếp, gián tiếp khai thác ra tài nguyên, tài nguyên không gồm có ngân sách luân chuyển tài nguyên, tài nguyên từ nơi khai thác đến nơi chế biến ; so với tài nguyên, tài nguyên mua để chế biến tiếp là giá trong thực tiễn mua không gồm có ngân sách luân chuyển tài nguyên, tài nguyên từ nơi mua đến nơi chế biến .
giá thành nguồn năng lượng gồm : nguyên vật liệu, điện năng, nhiệt năng .
Trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng được xác lập theo giá trị ghi sổ kế toán tương thích với Bảng tổng hợp tính giá tiền loại sản phẩm .
Giá thành sản xuất loại sản phẩm gồm có : giá thành nguyên vật liệu trực tiếp, ngân sách nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Các ngân sách gián tiếp như ngân sách bán hàng, ngân sách quản trị, ngân sách kinh tế tài chính và ngân sách khác không được tính vào giá tiền sản xuất loại sản phẩm .
Tỷ lệ trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng trên giá tiền sản xuất mẫu sản phẩm được xác lập địa thế căn cứ vào quyết toán năm trước và tỷ suất này được vận dụng không thay đổi trong năm xuất khẩu. Trường hợp năm tiên phong xuất khẩu mẫu sản phẩm thì tỷ suất trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng trên giá tiền sản xuất mẫu sản phẩm được xác lập theo giải pháp góp vốn đầu tư và tỷ suất này được vận dụng không thay đổi trong năm xuất khẩu ; trường hợp không có giải pháp góp vốn đầu tư thì tỷ suất trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng trên giá tiền sản xuất mẫu sản phẩm được xác lập theo thực tiễn của loại sản phẩm xuất khẩu .
c ) Trường hợp doanh nghiệp không xuất khẩu mà bán cho doanh nghiệp khác để xuất khẩu thì doanh nghiệp mua sản phẩm & hàng hóa này để xuất khẩu phải triển khai kê khai thuế GTGT như mẫu sản phẩm cùng loại do doanh nghiệp sản xuất trực tiếp xuất khẩu .
d ) Cục Thuế những tỉnh, thành phố phối hợp với những cơ quan quản trị nhà nước chuyên ngành trên địa phận theo tính năng, trách nhiệm của từng cơ quan để hướng dẫn những doanh nghiệp có hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại xuất khẩu mẫu sản phẩm từ tài nguyên, tài nguyên địa thế căn cứ đặc tính loại sản phẩm và quá trình sản xuất mẫu sản phẩm để xác lập mẫu sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, tài nguyên đã chế biến hoặc chưa chế biến thành loại sản phẩm khác để thực thi kê khai theo pháp luật .
Đối với trường hợp doanh nghiệp kê khai loại sản phẩm đã chế biến thành mẫu sản phẩm khác mà quy trình tiến độ sản xuất loại sản phẩm chưa đủ cơ sở xác lập là mẫu sản phẩm khác thì Cục Thuế có nghĩa vụ và trách nhiệm báo cáo giải trình Tổng cục Thuế để phối hợp với những Bộ, Cơ quan quản trị nhà nước chuyên ngành địa thế căn cứ vào tiến trình sản xuất mẫu sản phẩm xuất khẩu của doanh nghiệp để xác lập mẫu sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, tài nguyên chưa chế biến thành loại sản phẩm khác hay đã chế biến thành loại sản phẩm khác theo lao lý của pháp lý .
24. Sản phẩm tự tạo dùng để thay thế sửa chữa cho bộ phận khung hình của người bệnh, gồm có cả mẫu sản phẩm là bộ phận cấy ghép vĩnh viễn trong khung hình người ; nạng, xe lăn và dụng cụ chuyên dùng khác dùng cho người tàn tật .
25. Hàng hóa, dịch vụ của hộ, cá thể kinh doanh thương mại có mức lệch giá hàng năm từ một trăm triệu đồng trở xuống .
Việc xác lập hộ, cá thể kinh doanh thương mại thuộc hay không thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT thực thi theo hướng dẫn của pháp lý về quản trị thuế .
26. Các sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sau :
a ) Hàng hóa bán miễn thuế ở những shop bán hàng miễn thuế theo pháp luật của Thủ tướng nhà nước .
b ) Hàng dự trữ vương quốc do cơ quan dự trữ vương quốc bán ra .
c ) Các hoạt động giải trí có thu phí, lệ phí của Nhà nước theo pháp lý về phí và lệ phí .
d ) Rà phá bom mìn, vật nổ do những đơn vị chức năng quốc phòng thực thi so với những khu công trình được góp vốn đầu tư bằng nguồn vốn ngân sách nhà nước .
Hàng hóa thuộc diện không chịu thuế GTGT khâu nhập khẩu theo lao lý tại Điều này nếu biến hóa mục tiêu sử dụng phải kê khai, nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu theo pháp luật với cơ quan hải quan nơi ĐK tờ khai hải quan. Tổ chức, cá thể bán hàng hóa ra thị trường trong nước phải kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế quản trị trực tiếp theo lao lý .

Điều 5. Các trường hợp không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT

1. Tổ chức, cá thể nhận những khoản thu về bồi thường bằng tiền ( gồm có cả tiền bồi thường về đất và gia tài trên đất khi bị tịch thu đất theo quyết định hành động của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền ), tiền thưởng, tiền tương hỗ, tiền chuyển nhượng ủy quyền quyền phát thải và những khoản thu kinh tế tài chính khác .
Cơ sở kinh doanh thương mại khi nhận khoản tiền thu về bồi thường, tiền thưởng, tiền tương hỗ nhận được, tiền chuyển nhượng ủy quyền quyền phát thải và những khoản thu kinh tế tài chính khác thì lập chứng từ thu theo pháp luật. Đối với cơ sở kinh doanh thương mại chi tiền, địa thế căn cứ mục tiêu chi để lập chứng từ chi tiền .
Trường hợp bồi thường bằng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, cơ sở bồi thường phải lập hóa đơn và kê khai, tính, nộp thuế GTGT như so với bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ; cơ sở nhận bồi thường kê khai, khấu trừ theo lao lý .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại nhận tiền của tổ chức triển khai, cá thể để triển khai dịch vụ cho tổ chức triển khai, cá thể như thay thế sửa chữa, Bảo hành, khuyến mại, quảng cáo thì phải kê khai, nộp thuế theo lao lý .
Ví dụ 10 : Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn P&C nhận được khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức từ việc mua CP của những doanh nghiệp khác. Công ty TNHH P&C không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với khoản tiền lãi từ việc mua trái phiếu và tiền cổ tức nhận được .
Ví dụ 11 : Doanh nghiệp A nhận được khoản bồi thường thiệt hại do bị hủy hợp đồng từ doanh nghiệp B là 50 triệu đồng thì doanh nghiệp A lập chứng từ thu và không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với khoản tiền trên .
Ví dụ 12 : Doanh nghiệp X mua hàng của doanh nghiệp Y, doanh nghiệp X có ứng trước cho doanh nghiệp Y một khoản tiền và được doanh nghiệp Y trả lãi cho khoản tiền ứng trước đó thì doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với khoản lãi nhận được .
Ví dụ 13 : Doanh nghiệp X bán hàng cho doanh nghiệp Z, tổng giá giao dịch thanh toán là 440 triệu đồng. Theo hợp đồng, doanh nghiệp Z giao dịch thanh toán trả chậm trong vòng 3 tháng, lãi suất vay trả chậm là 1 % / tháng / tổng giá thanh toán giao dịch của hợp đồng. Sau 3 tháng, doanh nghiệp X nhận được từ doanh nghiệp Z tổng giá trị giao dịch thanh toán của hợp đồng là 440 triệu đồng và số tiền lãi chậm trả là 13,2 triệu đồng ( 440 triệu đồng x 1 % x 3 tháng ) thì doanh nghiệp X không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với khoản tiền 13,2 triệu đồng này .
Ví dụ 14 : Doanh nghiệp bảo hiểm A và Công ty B ký hợp đồng bảo hiểm với hình thức bảo hiểm bằng tiền. Khi có rủi ro đáng tiếc bảo hiểm xảy ra, doanh nghiệp bảo hiểm A bồi thường cho Công ty B bằng tiền theo pháp luật của pháp lý về bảo hiểm. Công ty B không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với số tiền bồi thường bảo hiểm nhận được .
Ví dụ 15 : Công ty CP Sữa ABC có chi tiền cho những nhà phân phối ( là tổ chức triển khai, cá thể kinh doanh thương mại ) để triển khai chương trình khuyến mại ( theo pháp luật của pháp lý về hoạt động giải trí triển khai thương mại ), tiếp thị, tọa lạc mẫu sản phẩm cho Công ty ( nhà phân phối nhận tiền này để triển khai dịch vụ cho Công ty ) thì khi nhận tiền, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ lập hóa đơn GTGT và tính thuế GTGT theo thuế suất 10 %, trường hợp nhà phân phối là người nộp thuế GTGT theo giải pháp trực tiếp thì sử dụng hóa đơn bán hàng và xác lập số thuế phải nộp theo tỷ suất ( % ) trên lệch giá theo pháp luật .
2. Tổ chức, cá thể sản xuất, kinh doanh thương mại tại Nước Ta mua dịch vụ của tổ chức triển khai quốc tế không có cơ sở thường trú tại Nước Ta, cá thể ở quốc tế là đối tượng người dùng không cư trú tại Nước Ta, gồm có những trường hợp : thay thế sửa chữa phương tiện đi lại vận tải đường bộ, máy móc, thiết bị ( gồm có cả vật tư, phụ tùng sửa chữa thay thế ) ; quảng cáo, tiếp thị ; triển khai góp vốn đầu tư và thương mại ; môi giới bán sản phẩm & hàng hóa, phân phối dịch vụ ra quốc tế ; giảng dạy ; chia cước dịch vụ bưu chính, viễn thông quốc tế giữa Nước Ta với quốc tế mà những dịch vụ này được triển khai ở ngoài Nước Ta, dịch vụ thuê đường truyền dẫn và băng tần vệ tinh của quốc tế theo lao lý của pháp lý .
3. Tổ chức, cá thể không kinh doanh thương mại, không phải là người nộp thuế GTGT bán gia tài .
Ví dụ 16 : Ông A là cá thể không kinh doanh thương mại bán 01 xe hơi 4 chỗ ngồi cho ông B với giá là 600 triệu đồng thì ông A không phải kê khai, tính thuế GTGT so với số tiền bán xe hơi thu được .
Ví dụ 17 : Ông E là cá thể không kinh doanh thương mại thế chấp ngân hàng 01 xe hơi 5 chỗ ngồi cho ngân hàng nhà nước VC để vay tiền. Đến thời hạn phải thanh toán giao dịch theo hợp đồng, Ông E không giao dịch thanh toán được cho ngân hàng nhà nước VC nên gia tài là xe hơi thế chấp ngân hàng bị bán phát mại để tịch thu nợ thì khoản tiền thu được từ bán phát mại chiếc ôtô thế chấp ngân hàng nêu trên không phải kê khai, tính thuế GTGT .
4. Tổ chức, cá thể chuyển nhượng ủy quyền dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư để sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng cho doanh nghiệp, hợp tác xã .
Ví dụ 18 : Công ty CP P thực thi dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng Nhà máy sản xuất cồn công nghiệp. Đến tháng 3/2014, dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư đã hoàn thành xong được 90 % so với đề án phong cách thiết kế và giá trị góp vốn đầu tư là 26 tỷ đồng. Do gặp khó khăn vất vả về kinh tế tài chính, Công ty CP P quyết định hành động chuyển nhượng ủy quyền hàng loạt dự án Bất Động Sản đang góp vốn đầu tư cho Công ty CP X với giá chuyển nhượng ủy quyền là 28 tỷ đồng. Công ty CP X nhận chuyển nhượng ủy quyền dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư trên để liên tục sản xuất cồn công nghiệp. Công ty CP P không phải kê khai, nộp thuế GTGT so với giá trị dự án Bất Động Sản chuyển nhượng ủy quyền cho Công ty CP X .
5. Doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ bán loại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản, món ăn hải sản chưa chế biến thành những loại sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì cho doanh nghiệp, hợp tác xã ở khâu kinh doanh thương mại không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT. Trên hóa đơn GTGT, ghi dòng giá cả là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ .
Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ bán loại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến thành những mẫu sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì cho những đối tượng người tiêu dùng khác như hộ, cá thể kinh doanh thương mại và những tổ chức triển khai, cá thể khác thì phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo mức thuế suất 5 % hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này .
Hộ, cá thể kinh doanh thương mại, doanh nghiệp, hợp tác xã và tổ chức triển khai kinh tế tài chính khác nộp thuế GTGT theo chiêu thức tính trực tiếp trên GTGT khi bán loại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, đánh bắt cá chưa chế biến thành những mẫu sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì ở khâu kinh doanh thương mại thương mại thì kê khai, tính nộp thuế GTGT theo tỷ suất 1 % trên lệch giá .
Ví dụ 19 : Công ty lương thực B là cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ thu mua gạo của tổ chức triển khai, cá thể trực tiếp trồng bán ra thì ở khâu thu mua của tổ chức triển khai, cá thể trực tiếp trồng bán ra thì gạo thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT .
Trường hợp Công ty lương thực B bán gạo cho Công ty XNK C thì Công ty lương thực B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với số gạo bán cho Công ty XNK C .
Công ty lương thực B bán gạo cho Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn D ( là doanh nghiệp sản xuất bún, bánh phở ) thì Công ty lương thực B không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với số gạo bán cho Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn D .
Trên hóa đơn GTGT lập, giao cho Công ty XNK C, Công ty Trách Nhiệm Hữu Hạn D, Công ty lương thực B ghi rõ giá cả là giá không có thuế GTGT, dòng thuế suất và thuế GTGT không ghi, gạch bỏ .
Công ty lương thực B bán trực tiếp gạo cho người tiêu dùng thì kê khai, nộp thuế GTGT theo mức thuế suất thuế GTGT là 5 % theo hướng dẫn tại khoản 5 Điều 10 Thông tư này .
Ví dụ 20 : Công ty TNHH A là CSKD nộp thuế theo giải pháp khấu trừ mua cafe nhân của nông dân trồng cafe, sau đó Công ty TNHH A bán số cafe nhân này cho hộ kinh doanh thương mại H thì lệch giá của Công ty TNHH A từ bán cafe nhân cho hộ kinh doanh thương mại H vận dụng mức thuế suất 5 % .
Ví dụ 21 : Hộ ông X sau khi thu mua lá chè của hộ trồng chè đã bán ra cho hộ ông Y thì hộ ông X phải tính, nộp thuế GTGT theo tỷ suất 1 % trên lệch giá bán lá chè cho hộ ông Y .
Trường hợp mẫu sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến thành những mẫu sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì bán cho doanh nghiệp, hợp tác xã đã lập hóa đơn, kê khai, tính thuế GTGT thì người bán và người mua phải kiểm soát và điều chỉnh hóa đơn để không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản này .
6. Tài sản cố định và thắt chặt đang sử dụng, đã triển khai trích khấu hao khi điều chuyển theo giá trị ghi trên sổ sách kế toán giữa cơ sở kinh doanh thương mại và những đơn vị chức năng thành viên do một cơ sở kinh doanh thương mại chiếm hữu 100 % vốn hoặc giữa những đơn vị chức năng thành viên do một cơ sở kinh doanh thương mại chiếm hữu 100 % vốn để Giao hàng cho hoạt động giải trí sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì không phải lập hóa đơn và kê khai, nộp thuế GTGT. Cơ sở kinh doanh thương mại có gia tài cố định và thắt chặt điều chuyển phải có Quyết định hoặc Lệnh điều chuyển gia tài kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc gia tài .
Trường hợp gia tài cố định và thắt chặt khi điều chuyển đã triển khai nhìn nhận lại giá trị gia tài hoặc điều chuyển cho cơ sở sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì phải lập hóa đơn GTGT, kê khai, nộp thuế GTGT theo lao lý .
7. Các trường hợp khác :
Cơ sở kinh doanh thương mại không phải kê khai, nộp thuế trong những trường hợp sau :
a ) Góp vốn bằng gia tài để xây dựng doanh nghiệp. Tài sản góp vốn vào doanh nghiệp phải có : biên bản góp vốn sản xuất kinh doanh thương mại, hợp đồng liên kết kinh doanh, link ; biên bản định giá gia tài của Hội đồng giao nhận vốn góp của những bên góp vốn ( hoặc văn bản định giá của tổ chức triển khai có công dụng định giá theo pháp luật của pháp lý ), kèm theo bộ hồ sơ về nguồn gốc gia tài .
b ) Điều chuyển gia tài giữa những đơn vị chức năng hạch toán nhờ vào trong doanh nghiệp ; điều chuyển gia tài khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, quy đổi mô hình doanh nghiệp. Tài sản điều chuyển giữa những đơn vị chức năng thành viên hạch toán nhờ vào trong cơ sở kinh doanh thương mại ; gia tài điều chuyển khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, quy đổi mô hình doanh nghiệp thì cơ sở kinh doanh thương mại có gia tài điều chuyển phải có lệnh điều chuyển gia tài, kèm theo bộ hồ sơ nguồn gốc gia tài và không phải xuất hóa đơn .
Trường hợp gia tài điều chuyển giữa những đơn vị chức năng hạch toán độc lập hoặc giữa những đơn vị chức năng thành viên có tư cách pháp nhân rất đầy đủ trong cùng một cơ sở kinh doanh thương mại thi cơ sở kinh doanh thương mại có gia tài điều chuyển phải xuất hóa đơn GTGT và kê khai, nộp thuế GTGT theo lao lý, trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 6 Điều này .
c ) Thu đòi người thứ 3 của hoạt động giải trí bảo hiểm .
d ) Các khoản thu hộ không tương quan đến việc bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của cơ sở kinh doanh thương mại .
đ ) Doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ nhận bán đại lý và lệch giá hoa hồng được hưởng từ hoạt động giải trí đại lý bán đúng giá pháp luật của bên giao đại lý hưởng hoa hồng của dịch vụ : bưu chính, viễn thông, bán vé xổ số kiến thiết, vé máy bay, xe hơi, tàu hoả, tàu thủy ; đại lý vận tải đường bộ quốc tế ; đại lý của những dịch vụ ngành hàng không, hàng hải mà được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % ; đại lý bán bảo hiểm .
e ) Doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ và lệch giá hoa hồng đại lý được hưởng từ hoạt động giải trí đại lý bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT .
g ) [ 9 ] Cơ sở kinh doanh thương mại không phải nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu trong trường hợp nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa đã xuất khẩu nhưng bị phía quốc tế trả lại. Khi cơ sở kinh doanh thương mại bán sản phẩm & hàng hóa bị trả lại này trong trong nước thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo lao lý
h. [ 10 ] Tổ chức, doanh nghiệp nhận những khoản thù lao từ cơ quan nhà nước do thực thi hoạt động giải trí thu hộ, chi hộ những cơ quan nhà nước .
Thù lao thu hộ, chi hộ những cơ quan nhà nước không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT lao lý tại điểm này là những khoản thù lao nhận được từ hoạt động giải trí : thu bảo hiểm xã hội tự nguyện, bảo hiểm y tế tự nguyện cho cơ quan Bảo hiểm xã hội ; chi trả trợ cấp tặng thêm cho người có công, trợ cấp khác cho Bộ Lao động và thương bệnh binh xã hội ; thu thuế của hộ cá thể cho cơ quan thuế và những khoản thu hộ, chi hộ khác cho cơ quan Nhà nước .

Chương II

CĂN CỨ VÀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Mục 1. CĂN CỨ TÍNH THUẾ

Điều 6. Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất .

Điều 7. Giá tính thuế

1. Đối với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại bán ra là giá bán chưa có thuế GTGT. Đối với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng là giá cả đã có thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng nhưng chưa có thuế GTGT .
Đối với sản phẩm & hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường tự nhiên là giá cả đã có thuế bảo vệ môi trường tự nhiên nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng ; so với sản phẩm & hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường tự nhiên là giá cả đã có thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng, thuế bảo vệ môi trường tự nhiên nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng .
2. Đối với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng ( + ) với thuế nhập khẩu ( nếu có ), cộng ( + ) với thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng ( nếu có ), cộng ( + ) với thuế bảo vệ thiên nhiên và môi trường ( nếu có ). Giá nhập tại cửa khẩu được xác lập theo pháp luật về giá tính thuế hàng nhập khẩu .
Trường hợp sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế GTGT là giá nhập khẩu cộng ( + ) với thuế nhập khẩu xác lập theo mức thuế phải nộp sau khi đã được miễn, giảm .
3. Đối với mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ( kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinh doanh thương mại tự sản xuất ) dùng để trao đổi, biếu, khuyến mãi ngay, cho, trả thay lương, là giá tính thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự tại thời gian phát sinh những hoạt động giải trí này .
Ví dụ 22 : Đơn vị A sản xuất quạt điện, dùng 50 mẫu sản phẩm quạt để trao so với cơ sở B lấy sắt thép, giá cả ( chưa có thuế ) là 400.000 đồng / chiếc. Giá tính thuế GTGT là 50 x 400.000 đồng = 20.000.000 đồng .
Riêng biếu, khuyến mãi giấy mời ( trên giấy mời ghi rõ không thu tiền ) xem những cuộc màn biểu diễn nghệ thuật và thẩm mỹ, trình diễn thời trang, thi người mẫu và người mẫu, tranh tài thể thao do cơ quan nhà nước có thẩm quyền được cho phép theo lao lý của pháp lý thì giá tính thuế được xác lập bằng không ( 0 ). Cơ sở tổ chức triển khai trình diễn thẩm mỹ và nghệ thuật tự xác lập và tự chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về số lượng giấy mời, list tổ chức triển khai, cá thể mà cơ sở mang biếu, khuyến mãi giấy mời trước khi diễn ra chương trình trình diễn, tranh tài thể thao. Trường hợp cơ sở có hành vi gian lận vẫn thu tiền so với giấy mời thì bị giải quyết và xử lý theo lao lý của pháp lý về quản trị thuế .
Ví dụ 23 : Công ty CP X được cơ quan có thẩm quyền cấp phép tổ chức triển khai cuộc thi “ Người đẹp Nước Ta năm 20 xx ”, ngoài số vé in để bán thu tiền cho người theo dõi, Công ty có in một số ít giấy mời để biếu, Tặng Kèm không thu tiền để mời một số ít đại biểu đến tham gia và cổ vũ cho cuộc thi, số giấy mời này có list tổ chức triển khai, cá thể nhận. Khi khai thuế giá trị gia tăng, giá tính thuế so với số giấy mời biếu, khuyến mãi được xác lập bằng không ( 0 ). Trường hợp cơ quan thuế phát hiện Công ty CP X vẫn thu tiền khi biếu, Tặng Kèm giấy mời thì Công ty CP X bị giải quyết và xử lý theo pháp luật của pháp lý về quản trị thuế .
4. [ 11 ] Giá tính thuế so với mẫu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ .
Hàng hóa luân chuyển nội bộ như hàng hoá được xuất để chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm, để liên tục quy trình sản xuất trong một cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại hoặc hàng hoá, dịch vụ do cơ sở kinh doanh thương mại xuất hoặc đáp ứng sử dụng ship hàng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại thì không phải tính, nộp thuế GTGT .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại tự sản xuất, kiến thiết xây dựng gia tài cố định và thắt chặt ( gia tài cố định và thắt chặt tự làm ) để ship hàng sản xuất, kinh doanh thương mại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT thì khi triển khai xong, nghiệm thu sát hoạch, chuyển giao, cơ sở kinh doanh thương mại không phải lập hoá đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nên gia tài cố định và thắt chặt tự làm được kê khai, khấu trừ theo pháp luật .
Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, vật tư, sản phẩm & hàng hóa dưới hình thức cho vay, cho mượn hoặc hoàn trả, nếu có hợp đồng và những chứng từ tương quan đến thanh toán giao dịch tương thích, cơ sở kinh doanh thương mại không phải lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT
Ví dụ 24 : Đơn vị A là doanh nghiệp sản xuất quạt điện, dùng 50 mẫu sản phẩm quạt lắp vào những phân xưởng sản xuất để Giao hàng hoạt động giải trí kinh doanh thương mại của đơn vị chức năng thị đơn vị chức năng A không phải tính nộp thuế GTGT so với hoạt động giải trí xuất 50 loại sản phẩm quạt điện này .
Ví dụ 25 : Cơ sở sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi và phân xưởng may. Cơ sở B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để liên tục quy trình sản xuất thì cơ sở B không phải tính và nộp thuế GTGT so với sợi xuất cho phân xưởng may .
Ví dụ 26 : Công ty CP P tự thiết kế xây dựng nhà nghỉ giữa ca cho công nhân ở trong khu vực sản xuất kinh doanh thương mại. Công ty CP P không có đơn vị chức năng, tổ, đội thường trực triển khai hoạt động giải trí thiết kế xây dựng này. Khi triển khai xong, nghiệm thu sát hoạch nhà nghỉ giữa ca, Công ty CP P không phải lập hoá đơn. Thuế GTGT đầu vào hình thành nhà nghỉ giữa ca được kê khai, khấu trừ theo pháp luật .
Ví dụ 27 : Công ty Y là doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT 1 chai nước đóng chai trên thị trường là 4.000 đồng. Công ty Y xuất ra 300 chai nước đóng chai để ship hàng trong những cuộc họp công ty thì Công ty Y không phải kê khai, tính thuế GTGT .
Ví dụ 28 : Công ty Y là doanh nghiệp sản xuất nước uống đóng chai, giá chưa có thuế GTGT 1 chai nước đóng chai trên thị trường là 4.000 đồng. Công ty Y xuất ra 300 chai nước đóng chai với mục tiêu không ship hàng sản xuất kinh doanh thương mại thì Công ty Y phải kê khai, tính thuế GTGT so với 300 chai nước xuất dùng không ship hàng hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại nêu trên với giá tính thuế là 4.000 x 300 = 1.200.000 đồng .
Riêng so với cơ sở kinh doanh thương mại có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội bộ Giao hàng cho sản xuất kinh doanh thương mại như vận tải đường bộ, hàng không, đường tàu, bưu chính viễn thông không phải tính thuế GTGT đầu ra, cơ sở kinh doanh thương mại phải có văn bản lao lý rõ đối tượng người tiêu dùng và mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội bộ theo thẩm quyền lao lý .
5. Đối với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo pháp luật của pháp lý về thương mại, giá tính thuế được xác lập bằng không ( 0 ) ; trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại nhưng không triển khai theo lao lý của pháp lý về thương mại thì phải kê khai, tính nộp thuế như sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ, biếu, Tặng Ngay, cho .
Một số hình thức khuyến mại đơn cử được triển khai như sau :
a ) Đối với hình thức khuyến mại đưa hàng mẫu, đáp ứng dịch vụ mẫu để người mua dùng thử không phải trả tiền, Tặng Ngay sản phẩm & hàng hóa cho người mua, đáp ứng dịch vụ không thu tiền thì giá tính thuế so với hàng mẫu, dịch vụ mẫu được xác lập bằng 0 .
Ví dụ 29 : Công ty TNHH P sản xuất nước ngọt có ga, năm năm trước Công ty có triển khai đợt khuyến mại vào tháng 5/2014 và tháng 12/2014 theo hình thức mua 10 loại sản phẩm Tặng Ngay 1 loại sản phẩm. Chương trình khuyến mại vào tháng 5/2014 được thực thi theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại được thực thi theo pháp luật của pháp lý về thương mại. Theo đó, so với số loại sản phẩm khuyến mãi kèm khi mua loại sản phẩm trong tháng 5/2014, Công ty TNHH P xác lập giá tính thuế bằng không ( 0 ) .
Trường hợp chương trình khuyến mại vào tháng 12/2014 không được thực thi theo đúng trình tự, thủ tục khuyến mại theo pháp luật của pháp lý về thương mại, Công ty TNHH P phải kê khai, tính thuế GTGT so với số loại sản phẩm khuyến mãi ngay kèm khi mua loại sản phẩm trong tháng 12/2014 .
b ) Đối với hình thức bán hàng, đáp ứng dịch vụ với giá thấp hơn giá bán hàng, dịch vụ trước đó thì giá tính thuế GTGT là giá cả đã giảm vận dụng trong thời hạn khuyến mại đã ĐK hoặc thông tin .
Ví dụ 30 : Công ty N hoạt động giải trí trong nghành nghề dịch vụ viễn thông, chuyên bán những loại thẻ cào di động. Công ty triển khai ĐK khuyến mại theo pháp luật của pháp lý về thương mại dưới hình thức bán hàng thấp hơn giá bán trước đó cho thời hạn từ ngày 1/4/2014 đến hết ngày 20/4/2014, theo đó, giá cả một thẻ cào mệnh giá là 100.000 đồng ( đã gồm có thuế GTGT ) trong thời hạn khuyến mại được bán với giá 90.000 đồng .
Giá tính thuế GTGT so với một thẻ cào mệnh giá 100.000 đồng trong thời hạn khuyến mại được tính như sau :

c ) Đối với những hình thức khuyến mại bán hàng, đáp ứng dịch vụ có kèm theo phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ thì không phải kê khai, tính thuế GTGT so với phiếu mua hàng, phiếu sử dụng dịch vụ khuyến mãi ngay kèm .
6. Đối với hoạt động giải trí cho thuê gia tài như cho thuê nhà, văn phòng, xưởng, kho tàng, bến, bãi, phương tiện đi lại luân chuyển, máy móc, thiết bị là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT .
Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê từng kỳ hoặc trả trước tiền thuê cho một thời hạn thuê thì giá tính thuế là tiền cho thuê trả từng kỳ hoặc trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế GTGT .
Giá cho thuê gia tài do những bên thỏa thuận hợp tác được xác lập theo hợp đồng. Trường hợp pháp lý có pháp luật về khung giá thuê thì giá thuê được xác lập trong khoanh vùng phạm vi khung giá pháp luật .
7. Đối với sản phẩm & hàng hóa bán theo phương pháp trả góp, trả chậm là giá tính theo giá bán trả một lần chưa có thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa đó, không gồm có khoản lãi trả góp, lãi trả chậm .
Ví dụ 31 : Công ty kinh doanh thương mại xe máy bán xe X loại 100 cc, giá bán trả góp chưa có thuế GTGT là 25,5 triệu đồng / chiếc ( trong đó giá bán xe là 25 triệu đồng, lãi trả góp là 0,5 triệu đồng ) thì giá tính thuế GTGT là 25 triệu đồng .
8. Đối với gia công sản phẩm & hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuế GTGT, gồm có cả tiền công, ngân sách về nguyên vật liệu, động lực, vật tư phụ và ngân sách khác ship hàng cho việc gia công sản phẩm & hàng hóa .
9. Đối với thiết kế xây dựng, lắp ráp, là giá trị khu công trình, khuôn khổ khu công trình hay phần việc làm triển khai chuyển giao chưa có thuế GTGT .
a ) Trường hợp thiết kế xây dựng, lắp ráp có bao thầu nguyên vật liệu là giá kiến thiết xây dựng, lắp ráp gồm có cả giá trị nguyên vật liệu chưa có thuế GTGT .
Ví dụ 32 : Công ty kiến thiết xây dựng B nhận thầu thiết kế xây dựng khu công trình gồm có cả giá trị nguyên vật liệu, tổng giá trị thanh toán giao dịch chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, trong đó giá trị vật tư thiết kế xây dựng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT là 1.500 triệu đồng .
b ) Trường hợp kiến thiết xây dựng, lắp ráp không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị, giá tính thuế là giá trị thiết kế xây dựng, lắp ráp không gồm có giá trị nguyên vật liệu và máy móc, thiết bị chưa có thuế GTGT .
Ví dụ 33 : Công ty kiến thiết xây dựng B nhận thầu thiết kế xây dựng khu công trình không bao thầu giá trị vật tư kiến thiết xây dựng, tổng giá trị khu công trình chưa có thuế GTGT là 1.500 triệu đồng, giá trị nguyên vật liệu, vật tư kiến thiết xây dựng do chủ góp vốn đầu tư A cung ứng chưa có thuế GTGT là 1.000 triệu đồng thì giá tính thuế GTGT trong trường hợp này là 500 triệu đồng ( 1.500 triệu đồng – 1.000 triệu đồng ) .
c ) Trường hợp kiến thiết xây dựng, lắp ráp thực thi giao dịch thanh toán theo khuôn khổ khu công trình hoặc giá trị khối lượng kiến thiết xây dựng, lắp ráp triển khai xong chuyển giao là giá tính theo giá trị khuôn khổ khu công trình hoặc giá trị khối lượng việc làm triển khai xong chuyển giao chưa có thuế GTGT .
Ví dụ 34 : Công ty dệt X ( gọi là bên A ) thuế Công ty thiết kế xây dựng Y ( gọi là bên B ) triển khai thiết kế xây dựng lắp ráp lan rộng ra xưởng sản xuất .
Tổng giá trị khu công trình chưa có thuế GTGT là 200 tỷ đồng, trong đó :
– Giá trị xây lắp : 80 tỷ đồng
– Giá trị thiết bị bên B cung ứng và lắp ráp : 120 tỷ đồng
– Thuế GTGT 10 % : 20 tỷ đồng { = ( 80 + 120 ) X 10 % }
– Tổng số tiền bên A phải giao dịch thanh toán là : 220 tỷ đồng
– Bên A :
+ Nhận chuyển giao nhà xưởng, hạch toán tăng giá trị TSCĐ để tính khấu hao là 200 tỷ đồng ( giá trị không có thuế GTGT )
+ Tiền thuế GTGT 20 tỷ đồng được kê khai, khấu trừ vào thuế đầu ra của sản phẩm & hàng hóa bán ra hoặc ý kiến đề nghị hoàn thuế theo lao lý .
Trường hợp bên A nghiệm thu sát hoạch, chuyển giao và đồng ý thanh toán giao dịch cho bên B theo từng khuôn khổ khu công trình ( giả định phần giá trị xây lắp 80 tỷ đồng nghiệm thu sát hoạch, chuyển giao và được đồng ý thanh toán giao dịch trước ) thì giá tính thuế GTGT là 80 tỷ đồng .
10. Đối với hoạt động giải trí chuyển nhượng ủy quyền bất động sản, giá tính thuế là giá chuyển nhượng ủy quyền bất động sản trừ ( – ) giá đất được trừ để tính thuế GTGT .
a ) Giá đất được trừ để tính thuế GTGT được lao lý đơn cử như sau :
a. 1 ) Trường hợp được Nhà nước giao đất để góp vốn đầu tư hạ tầng thiết kế xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế GTGT gồm có tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước ( không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm ) và ngân sách bồi thường, giải phóng mặt phẳng theo lao lý pháp lý .
Ví dụ 35 : Năm năm trước Công ty kinh doanh thương mại bất động sản A được Nhà nước giao đất để góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng hạ tầng thiết kế xây dựng nhà để bán. Tiền sử dụng đất phải nộp ( chưa trừ tiền sử dụng đất được miễn giảm, chưa trừ ngân sách bồi thường giải phóng mặt phẳng theo giải pháp được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt ) là 30 tỷ đồng. Dự án được giảm 20 % số tiền sử dụng đất phải nộp. Số tiền bồi thường, giải phóng mặt phẳng theo giải pháp đã được duyệt là 15 tỷ đồng .
Tổng giá trị đất được trừ được xác lập như sau :
– Tiền sử dụng đất được miễn giảm là : 30 tỷ x 20 % = 6 tỷ ( đồng ) ;
– Tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước ( không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm ) là : 30 tỷ – 6 tỷ – 15 tỷ = 9 tỷ ( đồng ) ;
– Tổng giá đất được trừ để tính thuế GTGT gồm có tiền sử dụng đất phải nộp ngân sách nhà nước ( không kể tiền sử dụng đất được miễn, giảm ) và ngân sách bồi thường giải phóng mặt phẳng là : 9 tỷ + 15 tỷ = 24 tỷ ( đồng ). Tổng giá đất được trừ được phân chia cho số mét vuông đất được phép kinh doanh thương mại .
a. 2 ) Trường hợp đấu giá quyền sử dụng đất của Nhà nước, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất trúng đấu giá .
a. 3 ) Trường hợp thuê đất để góp vốn đầu tư hạ tầng để cho thuê, thiết kế xây dựng nhà để bán, giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước ( không gồm có tiền thuê đất được miễn, giảm ) và ngân sách đền bù, giải phóng mặt phẳng theo lao lý pháp lý. Riêng trường hợp thuê đất thiết kế xây dựng nhà để bán, kể từ ngày 01/7/2014 triển khai theo lao lý tại Luật Đất đai năm 2013 .
Ví dụ 36 : Công ty CP VN-KR có ngành nghề kinh doanh thương mại góp vốn đầu tư, kinh doanh thương mại hạ tầng sản xuất công nghiệp và dịch vụ. Công ty được Nhà nước cho thuê đất, thu tiền thuê đất 1 lần để góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng hạ tầng khu công nghiệp để thực thi dự án Bất Động Sản ; thời hạn thuê đất là 50 năm. Diện tích đất thuế là 300.000 mét vuông, giá thu tiền thuê đất nộp một lần cho cả thời hạn thuê là 82.000 đ / mét vuông. Tổng số tiền thuê đất phải nộp là 24,6 tỷ đồng. Công ty không được miễn, giảm tiền thuê đất. Sau khi góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng hạ tầng, Công ty ký hợp đồng cho nhà góp vốn đầu tư thuê lại với thời hạn thuê là 30 năm, diện tích quy hoạnh đất cho thuê là 16.500 mét vuông, đơn giá cho thuê tại thời gian ký hợp đồng là 650.000 đ / mét vuông cho cả thời hạn thuê, giá đã gồm có thuế GTGT ) .
Giá đã có thuế GTGT so với tiền thu từ cho thuê hạ tầng trong cả thời hạn cho thuê ( 30 năm ) so với Công ty CP VN-KR cho nhà góp vốn đầu tư thuê được xác lập là :
16.500 mét vuông x ( 650.000 – ( 82.000 đ / mét vuông : 50 năm x 30 năm ) ) = 9,9132 tỷ đồng .
Giá chưa có thuế GTGT được xác lập là :

Thuế GTGT là : 9,012 x 10 % = 0,9012 tỷ đồng .
a. 4 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại nhận chuyển nhượng ủy quyền quyền sử dụng đất của những tổ chức triển khai, cá thể thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT là giá đất tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền quyền sử dụng đất gồm có cả giá trị hạ tầng ( nếu có ) ; cơ sở kinh doanh thương mại không được kê khai, khấu trừ thuế GTGT nguồn vào của hạ tầng đã tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế GTGT .
Nếu giá đất được trừ không gồm có giá trị hạ tầng thì cơ sở kinh doanh thương mại được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng nguồn vào của hạ tầng chưa tính trong giá trị quyền sử dụng đất được trừ không chịu thuế giá trị gia tăng .
Trường hợp không xác lập được giá đất tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố thường trực Trung ương pháp luật tại thời gian ký hợp đồng nhận chuyển nhượng ủy quyền .

Ví dụ 37:[12] (được bãi bỏ)

Ví dụ 38 : Tháng 11/2013, Công ty TNHH A nhân chuyển nhượng ủy quyền 300 mét vuông đất kèm theo nhà xưởng trên đất của cá thể B với trị giá là 10 tỷ đồng và không có đủ hồ sơ sách vở để xác lập giá đất tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền. Đến tháng 4/2014 Công ty TNHH A chuyển nhượng ủy quyền 300 mét vuông đất này kèm nhà xưởng trên đất với trị giá là 14 tỷ đồng thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá đất do Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố thường trực Trung ương lao lý tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền ( tháng 11/2013 ) .
Ví dụ 39 :
Tháng 9 năm 2013 Công ty B mua 2000 mét vuông đất đã có một phần hạ tầng từ Công ty kinh doanh thương mại bất động sản A tổng giá giao dịch thanh toán là 62 tỷ đồng ( trong đó giá đất không chịu thuế GTGT là 40 tỷ đồng, đơn giá là 20 triệu đồng / 1 mét vuông ) .
Trên hóa đơn Công ty A ghi :
– Giá chuyển nhượng ủy quyền chưa có thuế GTGT : 60 tỷ đồng
– Giá đất không chịu thuế GTGT : 40 tỷ đồng
– Thuế GTGT so với hạ tầng : 2 tỷ đồng
– Tổng giá thanh toán giao dịch : 62 tỷ đồng
Công ty A phải kê khai thuế GTGT phải nộp như sau :
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra – Thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ
Giả sử thuế GTGT nguồn vào để thiết kế xây dựng hạ tầng của Công ty A là 1,5 tỷ đồng đủ điều kiện kèm theo để khấu trừ thì :
Thuế GTGT phải nộp = 2 tỷ – 1,5 tỷ = 0,5 tỷ ( đồng )
Công ty B liên tục thiết kế xây dựng hạ tầng và thiết kế xây dựng 10 căn biệt thự nghỉ dưỡng ( diện tích quy hoạnh sàn 200 mét vuông / biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang ) để bán. Tổng số thuế GTGT nguồn vào để xây biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang là 3 tỷ đồng .
Ngày 01/4/2015, Công ty B ký hợp đồng bán 01 căn biệt thự cao cấp cho người mua C, giá chuyển nhượng ủy quyền 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang chưa có thuế GTGT là 10 tỷ đồng, giá đất được trừ khi xác lập giá tính thuế GTGT so với 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng bán ra :
– Giá trị quyền sử dụng đất ( chưa gồm có giá trị hạ tầng ) tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền từ Công ty A cho 01 căn biệt thự cao cấp là : 20 triệu x 200 mét vuông = 4 tỷ ( đồng )
– Giá trị hạ tầng phân chia cho 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang là :
( 20 tỷ : 2000 mét vuông ) x 200 mét vuông = 2 tỷ ( đồng )
– Giá trị quyền sử dụng đất ( gồm có cả giá trị hạ tầng ) tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền từ Công ty A được trừ khi xác lập giá tính thuế của 01 căn biệt thự cao cấp bán ra là : 6 tỷ đồng .
Trên hóa đơn Công ty B ghi :
– Giá chuyển nhượng ủy quyền 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng : 10 tỷ đồng
– Giá đất được trừ không chịu thuế GTGT : 6 tỷ đồng
– Thuế GTGT là 0,4 tỷ đồng [ ( 10 tỷ – 6 tỷ ) x 10 % ]
– Tổng giá thanh toán giao dịch : 10,4 tỷ đồng
Giả sử trong tháng Công ty B bán hết 10 căn biệt thự nghỉ dưỡng. Khi Công ty B kê khai, nộp thuế GTGT, số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu ra – số thuế nguồn vào được khấu trừ = 0,4 tỷ x 10 căn – 3 tỷ = 1 tỷ ( đồng ) .
Tiền thuế GTGT so với giá trị hạ tầng ghi trên hóa đơn nhận chuyển nhượng ủy quyền từ Công ty A so với 10 biệt thự nghỉ dưỡng là 2 tỷ đồng không được kê khai, khấu trừ .
Trường hợp Công ty B xác lập giá trị quyền sử dụng đất không gồm có cả giá trị hạ tầng tại thời gian nhận chuyển nhượng ủy quyền từ Công ty A được trừ khi xác lập giá tính thuế của 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang bán ra là 4 tỷ đồng. Trên hóa đơn Công ty B ghi :
– Giá chuyển nhượng ủy quyền 01 căn biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang : 10 tỷ đồng
– Giá đất được trừ không chịu thuế GTGT : 4 tỷ đồng
– Thuế GTGT là 0,6 tỷ đồng [ ( 10 tỷ – 4 tỷ ) x 10 % ]
– Tổng giá thanh toán giao dịch : 10,6 tỷ đồng
Giả sử trong tháng 4/2015, Công ty B bán hết 10 căn biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang. Khi Công ty B kê khai, nộp thuế GTGT, số thuế GTGT phải nộp = số thuế GTGT đầu ra – số thuế nguồn vào được khấu trừ ( gồm thuế GTGT nguồn vào để xây biệt thự nghỉ dưỡng hạng sang và thuế GTGT đầu vào so với giá trị hạ tầng ) = 0,6 tỷ đồng x 10 căn biệt thự nghỉ dưỡng – 3 tỷ đồng – 2 tỷ đồng ( thuế GTGT nguồn vào của hạ tầng ) = 1 tỷ đồng .
a. 5 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại bất động sản triển khai theo hình thức kiến thiết xây dựng – chuyển giao ( BT ) giao dịch thanh toán bằng giá trị quyền sử dụng đất thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá tại thời gian ký hợp đồng BT theo pháp luật của pháp lý ; nếu tại thời gian ký hợp đồng BT chưa xác lập giá tốt thì giá đất được trừ là giá để giao dịch thanh toán khu công trình do Ủy ban nhân dân cấp tỉnh quyết định hành động theo lao lý của pháp lý .
Ví dụ 40 : Công ty CP P ký hợp đồng BT với Ủy Ban Nhân Dân tỉnh A về việc kiến thiết xây dựng cầu đổi lấy giá trị đất ; giá giao dịch thanh toán khu công trình được Ủy Ban Nhân Dân tỉnh A xác lập tại thời gian ký hợp đồng theo pháp luật của pháp lý là 2 nghìn tỷ đồng, đổi lại Công ty CP P được Ủy Ban Nhân Dân tỉnh A giao cho 500 ha đất tại huyện Y thuộc địa phận tỉnh. Công ty CP P sử dụng 500 ha đất để xây nhà để bán thì giá đất được trừ để tính thuế GTGT được xác lập là 2 nghìn tỷ đồng .
a. 6 ) Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh thương mại bất động sản có nhận chuyển nhượng ủy quyền quyền sử dụng đất nông nghiệp của người dân theo hợp đồng chuyển nhượng ủy quyền, sau đó được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền được cho phép chuyển mục tiêu sử dụng sang thành đất ở để thiết kế xây dựng nhà ở, nhà ở … để bán thì giá đất được trừ khi tính thuế GTGT là giá đất nông nghiệp nhận chuyển nhượng ủy quyền từ người dân và những ngân sách khác gồm có : khoản tiền sử dụng đất nộp NSNN để chuyển mục tiêu sử dụng đất từ đất nông nghiệp sang đất ở, thuế thu nhập cá thể nộp thay dân cư có đất chuyển nhượng ủy quyền ( nếu những bên có thỏa thuận hợp tác doanh nghiệp kinh doanh thương mại bất động sản nộp thay ) .
a. 7 ) Trường hợp kiến thiết xây dựng nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà nhà ở để bán thì giá đất được trừ tính cho 1 mét vuông nhà để bán được xác lập bằng giá đất được trừ theo pháp luật từ điểm a. 1 đến a. 6 nêu trên chia ( 🙂 số mét vuông sàn kiến thiết xây dựng không gồm có diện tích quy hoạnh dùng chung như hiên chạy, cầu thang, tầng hầm dưới đất, khu công trình thiết kế xây dựng dưới mặt đất .
b ) Trường hợp kiến thiết xây dựng, kinh doanh thương mại hạ tầng, thiết kế xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng ủy quyền hoặc cho thuê, giá tính thuế GTGT là số tiền thu được theo tiến trình thực thi dự án Bất Động Sản hoặc quá trình thu tiền ghi trong hợp đồng trừ ( – ) giá đất được trừ tương ứng với tỷ suất % số tiền thu được trên tổng giá trị hợp đồng .
a. 8 ) [ 13 ] Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại nhận góp vốn bằng quyền sử dụng đất của tổ chức triển khai, cá thể theo pháp luật của pháp lý thì giá đất được trừ để tính thuế giá trị gia tăng là giá ghi trong hợp đồng góp vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng ủy quyền quyền sử dụng đất thấp hơn giá đất nhận góp vốn thì chỉ được trừ giá đất theo giá chuyển nhượng ủy quyền .
a. 9 ) [ 14 ] Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại bất động sản ký hợp đồng với hộ mái ấm gia đình, cá thể có đất nông nghiệp để hoán đổi đất nông nghiệp thành đất ở, việc hoán đổi này tương thích với pháp luật của pháp lý về đất đai thì khi giao đất ở cho những hộ mái ấm gia đình, cá thể, giá tính thuế GTGT là giá chuyển nhượng ủy quyền trừ ( – ) giá đất được trừ theo pháp luật. Giá chuyển nhượng ủy quyền là giá đền bù tương ứng với diện tích quy hoạnh đất nông nghiệp bị tịch thu theo giải pháp do cơ quan chức năng phê duyệt .
11. Đối với hoạt động giải trí đại lý, môi giới mua và bán sản phẩm & hàng hóa và dịch vụ, ủy thác xuất nhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoa hồng thu được từ những hoạt động giải trí này chưa có thuế GTGT .
12. Đối với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được sử dụng chứng từ thanh toán giao dịch ghi giá giao dịch thanh toán là giá đã có thuế GTGT như tem, vé cước vận tải, vé xổ số kiến thiết thiết kế … thì giá chưa có thuế được xác lập như sau :

13. Đối với điện của những nhà máy sản xuất thủy điện hạch toán phụ thuộc vào Tập đoàn Điện lực Nước Ta, gồm có cả điện của nhà máy sản xuất thủy điện hạch toán phụ thuộc vào những tổng công ty phát điện thuộc Tập đoàn Điện lực Nước Ta, giá tính thuế GTGT để xác lập số thuế GTGT nộp tại địa phương nơi có xí nghiệp sản xuất được tính bằng 60 % giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước, chưa gồm có thuế giá trị gia tăng. Trường hợp chưa xác lập được giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước thì theo giá tạm tính của Tập đoàn thông tin nhưng không thấp hơn giá bán điện thương phẩm trung bình của năm trước liền kề. Khi xác lập được giá bán điện thương phẩm trung bình nàm trước thì kê khai kiểm soát và điều chỉnh chênh lệch vào kỳ kê khai của tháng đã có giá chính thức. Việc xác lập giá bán điện thương phẩm trung bình năm trước chậm nhất không quá ngày 31/3 của năm sau .
14. Đối với dịch vụ casino, game show điện tử có thưởng, kinh doanh thương mại vui chơi có đặt cược, là số tiền thu từ hoạt động giải trí này đã gồm có cả thuế tiêu thụ đặc biệt quan trọng trừ số tiền đã trả thưởng cho khách .
Giá tính thuế được tính theo công thức sau :

Ví dụ 41 : Cơ sở kinh doanh thương mại dịch vụ casino trong kỳ tính thuế có số liệu sau :
– Số tiền thu được do đổi cho người mua trước khi chơi tại quầy đổi tiền là : 43 tỷ đồng .
– Số tiền đổi trả lại cho người mua sau khi chơi là : 10 tỷ đồng .
Số tiền cơ sở kinh doanh thương mại thực thu : 43 tỷ đồng – 10 tỷ đồng = 33 tỷ đồng
Số tiền 33 tỷ đồng là lệch giá của cơ sở kinh doanh thương mại đã gồm có thuế GTGT và thuế TTĐB ,
Giá tính thuế GTGT được tính như sau :

15. Đối với vận tải đường bộ, bốc xểp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải đường bộ, bốc xếp hay thuê lại .
16. Đối với dịch vụ du lịch theo hình thức lữ hành, hợp đồng ký với người mua theo giá trọn gói ( ăn, ở, đi lại ) thì giá trọn gói được xác lập là giá đã có thuế GTGT .
Giá tính thuế được xác lập theo công thức sau :

Trường hợp giá trọn gói gồm có cả những khoản chi vé máy bay luân chuyển khách du lịch từ quốc tế vào Nước Ta, từ Nước Ta đi quốc tế, những ngân sách ăn, nghỉ, thăm quan và 1 số ít khoản chi ở quốc tế khác ( nếu có chứng từ hợp pháp ) thì những khoản thu của người mua để chi cho những khoản trên được tính giảm trừ trong giá ( lệch giá ) tính thuế GTGT. Thuế GTGT đầu vào Giao hàng hoạt động giải trí du lịch trọn gói được kê khai, khấu trừ hàng loạt theo lao lý .
Ví dụ 42 : Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh triển khai hợp đồng du lịch với Xứ sở nụ cười Thái Lan theo hình thức trọn gói 50 khách du lịch trong 05 ngày tại Nước Ta với tổng số tiền thanh toán giao dịch là 32.000 USD. Phía Nước Ta phải lo ngân sách hàng loạt vé máy bay, ăn, ở, thăm quan theo chương trình thỏa thuận hợp tác ; trong đó riêng tiền vé máy bay đi từ Xứ sở nụ cười Thái Lan sang Nước Ta và ngược lại hết 10.000 USD. Tỷ giá 1 USD = 20.000 đồng Nước Ta .
Giá tính thuế GTGT theo hợp đồng này được xác lập như sau :
+ Doanh thu chịu thuế GTGT là :
( 32.000 USD – 10.000 USD ) x 20.000 đồng = 440.000.000 đồng
+ Giá tính thuế GTGT là :

Công ty Du lịch Thành phố Hồ Chí Minh được kê khai khấu trừ hàng loạt thuế GTGT đầu vào ship hàng hoạt động giải trí du lịch chịu thuế GTGT .
Ví dụ 43 : Công ty du lịch TP. Hà Nội thực thi hợp đồng đưa khách du lịch từ Nước Ta đi Trung Quốc thu theo giá trọn gói là 400 USD / người đi trong năm ngày, Công ty du lịch Thành Phố Hà Nội phải chi trả cho công ty du lịch Trung Quốc 300 USD / người thì giá ( lệch giá ) tính thuế của Công ty du lịch TP. Hà Nội là 100 USD / người ( 400 USD – 300 USD ) .
17. Đối với dịch vụ cầm đồ, số tiền phải thu từ dịch vụ này gồm có tiền lãi phải thu từ cho vay cầm đồ và khoản thu khác phát sinh từ việc bán hàng cầm đồ ( nếu có ) được xác lập là giá đã có thuế GTGT .
Giá tính thuế được xác lập theo công thức sau :

Ví dụ 44 : Công ty kinh doanh thương mại cầm đồ trong kỳ tính thuế có lệch giá cầm đồ là 110 triệu đồng .
Giá tính thuế GTGT được xác lập bằng :

18. Đối với sách chịu thuế GTGT bán theo đúng giá phát hành ( giá bìa ) theo lao lý của Luật Xuất bản thì giá bán đó được xác lập là giá đã có thuế GTGT để tính thuế GTGT và lệch giá của cơ sở. Các trường hợp bán không theo giá bìa thì thuế GTGT tính trên giá bán ra .
19. Đối với hoạt động giải trí in, giá tính thuế là tiền công in. Trường hợp cơ sở in thực thi những hợp đồng in, giá giao dịch thanh toán gồm có cả tiền công in và tiền giấy in thi giá tính thuế gồm có cả tiền giấy .
20. Đối với dịch vụ đại lý giám định, đại lý xét bồi thường, đại lý đòi người thứ ba bồi hoàn, đại lý giải quyết và xử lý hàng bồi thường 100 % hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng thì giá tính thuế GTGT là tiền công hoặc tiền hoa hồng được hưởng ( chưa trừ một khoản phí tổn nào ) mà doanh nghiệp bảo hiểm thu được, chưa có thuế GTGT .
21. Đối với trường hợp mua dịch vụ quy đinh tại khoản 5 Điều 3 Thông tư này, giá tính thuế là giá thanh toán giao dịch ghi trong hợp đồng mua dịch vụ chưa có thuế giá trị gia tăng .
22. Giá tính thuế so với những loại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ lao lý từ khoản 1 đến khoản 21 Điều này gồm có cả khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh thương mại được hưởng .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại vận dụng hình thức chiết khấu thương mại dành cho người mua ( nếu có ) thì giá tính thuế GTGT là giá cả đã chiết khấu thương mại dành cho người mua. Trường hợp việc chiết khấu thương mại địa thế căn cứ vào số lượng, doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thì số tiền chiết khấu của sản phẩm & hàng hóa đã bán được tính kiểm soát và điều chỉnh trên hóa đơn bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của lần mua sau cuối hoặc kỳ tiếp sau. Trường hợp số tiền chiết khấu được lập khi kết thúc chương trình ( kỳ ) chiết khấu hàng bán thì được lập hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh kèm bảng kê những số hóa đơn cần kiểm soát và điều chỉnh, số tiền, tiền thuế kiểm soát và điều chỉnh. Căn cứ vào hóa đơn kiểm soát và điều chỉnh, bên bán và bên mua kê khai kiểm soát và điều chỉnh doanh thu mua, bán, thuế đầu ra, nguồn vào .

Giá tính thuế được xác định bằng đồng Việt Nam. …[15] (được bãi bỏ)

Điều 8. Thời điểm xác định thuế GTGT

1. Đối với bán sản phẩm & hàng hóa là thời gian chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng sản phẩm & hàng hóa cho người mua, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền .
2. Đối với đáp ứng dịch vụ là thời gian triển khai xong việc đáp ứng dịch vụ hoặc thời gian lập hóa đơn đáp ứng dịch vụ, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền .
Đối với dịch vụ viễn thông là thời gian triển khai xong việc đối soát tài liệu về cước dịch vụ liên kết viễn thông theo hợp đồng kinh tế tài chính giữa những cơ sở kinh doanh thương mại dịch vụ viễn thông nhưng chậm nhất không quá 2 tháng kể từ tháng phát sinh cước dịch vụ liên kết viễn thông .
3. Đối với hoạt động giải trí cung ứng điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ đeo tay để ghi trên hóa đơn tính tiền .
4. Đối với hoạt động giải trí kinh doanh thương mại bất động sản, thiết kế xây dựng hạ tầng, kiến thiết xây dựng nhà để bán, chuyển nhượng ủy quyền hoặc cho thuê là thời gian thu tiền theo tiến trình thực thi dự án Bất Động Sản hoặc quy trình tiến độ thu tiền ghi trong hợp đồng. Căn cứ số tiền thu được, cơ sở kinh doanh thương mại triển khai khai thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ .
5. Đối với kiến thiết xây dựng, lắp ráp, gồm có cả đóng tàu, là thời gian nghiệm thu sát hoạch, chuyển giao khu công trình, khuôn khổ khu công trình, khối lượng kiến thiết xây dựng, lắp ráp hoàn thành xong, không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền .
6. Đối với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu là thời gian ĐK tờ khai hải quan .

Điều 9. Thuế suất 0%

1. Thuế suất 0 % : vận dụng so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ; hoạt động giải trí thiết kế xây dựng, lắp ráp khu công trình ở quốc tế và ở trong khu phi thuế quan ; vận tải đường bộ quốc tế ; sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ những trường hợp không vận dụng mức thuế suất 0 % hướng dẫn tại khoản 3 Điều này .
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu là sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ được bán, đáp ứng cho tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế và tiêu dùng ở ngoài Nước Ta ; bán, đáp ứng cho tổ chức triển khai, cá thể trong khu phi thuế quan ; sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ cung ứng cho người mua quốc tế theo pháp luật của pháp lý .
a ) Hàng hóa xuất khẩu gồm có :
– Hàng hóa xuất khẩu ra quốc tế, kể cả ủy thác xuất khẩu ;
– Hàng hóa bán vào khu phi thuế quan theo lao lý của Thủ tướng nhà nước ; hàng bán cho shop miễn thuế ;
– Hàng hóa bán mà điểm giao, nhận sản phẩm & hàng hóa ở ngoài Nước Ta ;
– Phụ tùng, vật tư thay thế sửa chữa để thay thế sửa chữa, bảo trì phương tiện đi lại, máy móc thiết bị cho bên quốc tế và tiêu dùng ở ngoài Nước Ta ;
– Các trường hợp được coi là xuất khẩu theo pháp luật của pháp lý :
+ Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo pháp luật của pháp lý thương mại về hoạt động giải trí mua, bán sản phẩm & hàng hóa quốc tế và những hoạt động giải trí đại lý mua, bán, gia công sản phẩm & hàng hóa với quốc tế .
+ Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo lao lý của pháp lý .
+ Hàng hóa xuất khẩu để bán tại hội chợ, triển lãm ở quốc tế .
b ) Dịch Vụ Thương Mại xuất khẩu gồm có dịch vụ cung ứng trực tiếp cho tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế và tiêu dùng ở ngoài Nước Ta ; cung ứng trực tiếp cho tổ chức triển khai, cá thể ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan .
Cá nhân ở quốc tế là người quốc tế không cư trú tại Nước Ta, người Nước Ta định cư ở quốc tế và ở ngoài Nước Ta trong thời hạn diễn ra việc đáp ứng dịch vụ. Tổ chức, cá thể trong khu phi thuế quan là tổ chức triển khai, cá thể có ĐK kinh doanh thương mại và những trường hợp khác theo lao lý của Thủ tướng nhà nước .
Trường hợp phân phối dịch vụ mà hoạt động giải trí cung ứng vừa diễn ra tại Nước Ta, vừa diễn ra ở ngoài Nước Ta nhưng hợp đồng dịch vụ được ký kết giữa hai người nộp thuế tại Nước Ta hoặc có cơ sở thường trú tại Nước Ta thì thuế suất 0 % chỉ vận dụng so với phần giá trị dịch vụ thực thi ở ngoài Nước Ta, trừ trường hợp phân phối dịch vụ bảo hiểm cho sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu được vận dụng thuế suất 0 % trên hàng loạt giá trị hợp đồng. Trường hợp, hợp đồng không xác lập riêng phần giá trị dịch vụ triển khai tại Nước Ta thì giá tính thuế được xác lập theo tỷ suất ( % ) ngân sách phát sinh tại Nước Ta trên tổng ngân sách .
Cơ sở kinh doanh thương mại phân phối dịch vụ là người nộp thuế tại Nước Ta phải có tài liệu chứng tỏ dịch vụ thực thi ở ngoài Nước Ta .
Ví dụ 45 : Công ty B ký hợp đồng với Công ty C về việc cung ứng dịch vụ tư vấn, khảo sát, phong cách thiết kế cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư ở Cam-pu-chia của Công ty C ( Công ty B và công ty C là những doanh nghiệp Nước Ta ). Hợp đồng có phát sinh những dịch vụ thực thi ở Nước Ta và những dịch vụ thực thi tại Cam-pu-chia thì giá trị phần dịch vụ thực thi tại Cam-pu-chia được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % ; so với phần lệch giá dịch vụ thực thi tại Nước Ta, Công ty B phải kê khai, tính thuế GTGT theo pháp luật .
Ví dụ 46 : Công ty D cung ứng dịch vụ tư vấn, khảo sát, lập báo cáo giải trình khả thi so với dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại Lào cho Công ty X. Giá trị hợp đồng Công ty D nhận được là 5 tỷ đồng đã gồm có thuế GTGT cho phần dịch vụ triển khai tại Nước Ta. Hợp đồng giữa 2 doanh nghiệp không xác lập được lệch giá thực thi tại Nước Ta và lệch giá triển khai tại Lào. Công ty D giám sát được những ngân sách triển khai ở Lào ( ngân sách khảo sát, thăm dò ) là 1,5 tỷ đồng và ngân sách triển khai ở Nước Ta ( tổng hợp, lập báo cáo giải trình ) là 2,5 tỷ đồng .
Doanh thu so với phần dịch vụ thực thi tại Nước Ta đã gồm có thuế GTGT được xác lập như sau :

Trường hợp Công ty D có tài liệu chứng tỏ Công ty cử cán bộ sang Lào thực thi khảo sát, thăm dò và có sách vở chứng tỏ Công ty mua một số ít sản phẩm & hàng hóa phục vụ việc khảo sát, thăm dò tại Lào thì lệch giá so với phần dịch vụ triển khai tại Lào được vận dụng thuế suất 0 % và được xác lập bằng 1,875 tỷ đồng ( 5 – 3,125 = 1,875 tỷ đồng ) .
c ) Vận tải quốc tế pháp luật tại khoản này gồm có vận tải đường bộ hành khách, tư trang, sản phẩm & hàng hóa theo chặng quốc tế từ Nước Ta ra quốc tế hoặc từ quốc tế đến Nước Ta, hoặc cả điểm đi và đến ở quốc tế, không phân biệt có phương tiện đi lại trực tiếp vận tải đường bộ hay không có phương tiện đi lại. Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế gồm có cả chặng vận tải đường bộ trong nước thì vận tải đường bộ quốc tế gồm có cả chặng trong nước .
Ví dụ 47 : Công ty vận tải đường bộ X tại Nước Ta có tàu vận tải đường bộ quốc tế, Công ty nhận luân chuyển sản phẩm & hàng hóa từ Sin-ga-po đến Nước Hàn. Doanh thu thu được từ luân chuyển sản phẩm & hàng hóa từ Sin-ga-po đến Nước Hàn là lệch giá từ hoạt động giải trí vận tải đường bộ quốc tế .
d ) Thương Mại Dịch Vụ của ngành hàng không, hàng hải cung ứng trực tiếp cho tổ chức triển khai ở quốc tế hoặc trải qua đại lý, gồm có :
Các dịch vụ của ngành hàng không vận dụng thuế suất 0 % : Thương Mại Dịch Vụ phân phối suất ăn hàng không ; dịch vụ cất hạ cánh tàu bay ; dịch vụ sân đậu tàu bay ; dịch vụ bảo mật an ninh bảo vệ tàu bay ; soi chiếu bảo mật an ninh hành khách, tư trang và sản phẩm & hàng hóa ; dịch vụ băng chuyền tư trang tại nhà ga ; dịch vụ Giao hàng kỹ thuật thương mại mặt đất ; dịch vụ bảo vệ tàu bay ; dịch vụ kéo đẩy tàu bay ; dịch vụ dẫn tàu bay ; dịch vụ thuê cầu dẫn khách lên, xuống máy bay ; dịch vụ quản lý bay đi, đến ; dịch vụ luân chuyển tổ lái, tiếp viên và hành khách trong khu vực sân đậu tàu bay ; chất xếp, kiểm đếm sản phẩm & hàng hóa ; dịch vụ ship hàng hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không quốc tế Nước Ta ( passenger service charges ) .
Các dịch vụ của ngành hàng hải vận dụng thuế suất 0 % : Dịch Vụ Thương Mại lai dắt tàu biển ; hoa tiêu hàng hải ; cứu hộ cứu nạn hàng hải ; cầu cảng, bến phao ; bốc xếp ; buộc cởi dây ; đóng mở nắp hầm hàng ; vệ sinh hầm tàu ; kiểm đếm, giao nhận ; đăng kiểm .
đ ) Các sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ khác :
– Hoạt động kiến thiết xây dựng, lắp ráp khu công trình ở quốc tế hoặc ở trong khu phi thuế quan ;
– Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu, trừ những trường hợp không vận dụng mức thuế suất 0 % hướng dẫn tại khoản 3 Điều này ;
– Dịch Vụ Thương Mại thay thế sửa chữa tàu bay, tàu biển phân phối cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế .
2. Điều kiện vận dụng thuế suất 0 % :

a) Đối với hàng hóa xuất khẩu:

– Có hợp đồng bán, gia công sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu ; hợp đồng ủy thác xuất khẩu ;
– Có chứng từ thanh toán giao dịch tiền sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu qua ngân hàng nhà nước và những chứng từ khác theo lao lý của pháp lý ;
– Có tờ khai hải quan theo lao lý tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này .
Riêng so với trường hợp hàng hóa bán mà điểm giao, nhận sản phẩm & hàng hóa ở ngoài Nước Ta, cơ sở kinh doanh thương mại ( bên bán ) phải có tài liệu chứng tỏ việc giao, nhận sản phẩm & hàng hóa ở ngoài Nước Ta như : hợp đồng mua hàng hóa ký với bên bán sản phẩm & hàng hóa ở quốc tế ; hợp đồng bán hàng hóa ký với bên mua hàng ; chứng từ chứng tỏ sản phẩm & hàng hóa được giao, nhận ở ngoài Nước Ta như : hóa đơn thương mại theo thông lệ quốc tế, vận đơn, phiếu đóng gói, giấy ghi nhận nguồn gốc … ; chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước gồm : chứng từ qua ngân hàng nhà nước của cơ sở kinh doanh thương mại thanh toán giao dịch cho bên bán sản phẩm & hàng hóa ở quốc tế ; chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước của bên mua sản phẩm & hàng hóa thanh toán giao dịch cho cơ sở kinh doanh thương mại .
Ví dụ 48 : Công ty A và Công ty B ( là những doanh nghiệp Nước Ta ) ký hợp đồng mua và bán dầu nhờn. Công ty A mua dầu nhờn của những công ty ở Sin-ga-po, sau đó bán cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po. Trường hợp Công ty A có : Hợp đồng mua dầu nhờn ký với những công ty ở Sin-ga-po, hợp đồng bán hàng giữa Công ty A và Công ty B ; chứng từ chứng tỏ sản phẩm & hàng hóa đã giao cho Công ty B tại cảng biển Sin-ga-po, chứng từ thanh toán giao dịch tiền qua ngân hàng nhà nước do Công ty A chuyển cho những công ty bán dầu nhờn ở Sin-ga-po, chứng từ giao dịch thanh toán tiền qua ngân hàng nhà nước do Công ty B giao dịch thanh toán cho Công ty A thì lệch giá do Công ty A nhận được từ bán dầu nhờn cho Công ty B được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 % .
b ) Đối với dịch vụ xuất khẩu :
– Có hợp đồng đáp ứng dịch vụ với tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế hoặc ở trong khu phi thuế quan ;
– Có chứng từ thanh toán giao dịch tiền dịch vụ xuất khẩu qua ngân hàng nhà nước và những chứng từ khác theo lao lý của pháp lý ;
Riêng so với dịch vụ sửa chữa thay thế tàu bay, tàu biển phân phối cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, để được vận dụng thuế suất 0 %, ngoài những điều kiện kèm theo về hợp đồng và chứng từ giao dịch thanh toán nêu trên, tàu bay, tàu biển đưa vào Nước Ta phải làm thủ tục nhập khẩu, khi sửa chữa thay thế xong thì phải làm thủ tục xuất khẩu .
c ) Đối với vận tải đường bộ quốc tế :
– Có hợp đồng luân chuyển hành khách, tư trang, sản phẩm & hàng hóa giữa người luân chuyển và người thuê luân chuyển theo chặng quốc tế từ Nước Ta ra quốc tế hoặc từ quốc tế đến Nước Ta hoặc cả điểm đi và điểm đến ở quốc tế theo những hình thức tương thích với pháp luật của pháp lý. Đối với luân chuyển hành khách, hợp đồng luân chuyển là vé. Cơ sở kinh doanh thương mại vận tải đường bộ quốc tế triển khai theo những lao lý của pháp lý về vận tải đường bộ .
– Có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước hoặc những hình thức thanh toán giao dịch khác được coi là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước. Đối với trường hợp luân chuyển hành khách là cá thể, có chứng từ giao dịch thanh toán trực tiếp .
d ) Đối với dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải :
d. 1 ) Dịch Vụ Thương Mại của ngành hàng không vận dụng thuế suất 0 % được triển khai trong khu vực cảng hàng không quốc tế quốc tế, trường bay, nhà ga sản phẩm & hàng hóa hàng không quốc tế và phân phối những điều kiện kèm theo sau :
– Có hợp đồng đáp ứng dịch vụ với tổ chức triển khai ở quốc tế, hãng hàng không quốc tế hoặc nhu yếu đáp ứng dịch vụ của tổ chức triển khai ở quốc tế, hãng hàng không quốc tế ;
– Có chứng từ giao dịch thanh toán dịch vụ qua ngân hàng nhà nước hoặc những hình thức giao dịch thanh toán khác được coi là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước. Trường hợp những dịch vụ cung ứng cho tổ chức triển khai quốc tế, hãng hàng không quốc tế phát sinh không liên tục, không theo lịch trình và không có hợp đồng, phải có chứng từ thanh toán giao dịch trực tiếp của tổ chức triển khai quốc tế, hãng hàng không quốc tế .
Các điều kiện kèm theo về hợp đồng và chứng từ thanh toán giao dịch nêu trên không vận dụng so với dịch vụ ship hàng hành khách đi chuyến bay quốc tế từ cảng hàng không quốc tế Nước Ta ( passenger service charges ) .
d. 2 ) Dịch Vụ Thương Mại của ngành hàng hải vận dụng thuế suất 0 % thực thi tại khu vực cảng và cung ứng những điều kiện kèm theo sau :
– Có hợp đồng đáp ứng dịch vụ với tổ chức triển khai ở quốc tế, người đại lý tàu biển hoặc nhu yếu đáp ứng dịch vụ của tổ chức triển khai ở quốc tế hoặc người đại lý tàu biển ;
– Có chứng từ thanh toán giao dịch dịch vụ qua ngân hàng nhà nước của tổ chức triển khai ở quốc tế hoặc có chứng từ giao dịch thanh toán dịch vụ qua ngân hàng nhà nước của người đại lý tàu biển cho cơ sở đáp ứng dịch vụ hoặc những hình thức giao dịch thanh toán khác được coi là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước .
3. [ 16 ] Các trường hợp không vận dụng mức thuế suất 0 % gồm :
– Tái bảo hiểm ra quốc tế ; chuyển giao công nghệ tiên tiến, chuyển nhượng ủy quyền quyền sở hữu trí tuệ ra quốc tế ; chuyển nhượng ủy quyền vốn, cấp tín dụng thanh toán, góp vốn đầu tư sàn chứng khoán ra quốc tế ; dịch vụ kinh tế tài chính phái sinh ; dịch vụ bưu chính, viễn thông chiều đi ra quốc tế ( gồm có cả dịch vụ bưu chính viễn thông phân phối cho tổ chức triển khai, cá thể trong khu phí thuế quan ; phân phối thẻ cào điện thoại di động đã có mã số, mệnh giá đưa ra quốc tế hoặc đưa vào khu phi thuế quan ) ; mẫu sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, tài nguyên hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Thông tư này ; thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu ; hàng hoá, dịch vụ phân phối cho cá thể không ĐK kinh doanh thương mại trong khu phí thuế quan, trừ những trường hợp khác theo pháp luật của Thủ tướng nhà nước .
Thuốc lá, rượu, bia nhập khẩu sau đó xuất khẩu thì khi xuất khẩu không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT nguồn vào .
– Xăng, dầu bán cho xe xe hơi của cơ sở kinh doanh thương mại trong khu phi thuế quan mua tại trong nước ;
– Xe xe hơi bán cho tổ chức triển khai, cá thể trong khu phi thuế quan ;
– Các dịch vụ do cơ sở kinh doanh thương mại cung ứng cho tổ chức triển khai, cá thể ở trong khu phi thuế quan gồm có : cho thuê nhà, hội trường, văn phòng, khách sạn, kho bãi ; dịch vụ luân chuyển đưa đón người lao động ; dịch vụ ẩm thực ăn uống ( trừ dịch vụ phân phối suất ăn công nghiệp, dịch vụ ẩm thực ăn uống trong khu phi thuế quan ) ;
– Các dịch vụ sau đáp ứng tại Nước Ta cho tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế không được vận dụng thuế suất 0 % gồm :
+ Thi đấu thể thao, màn biểu diễn nghệ thuật và thẩm mỹ, văn hóa truyền thống, vui chơi, hội nghị, khách sạn, giảng dạy, quảng cáo, du lịch lữ hành ;
+ Dịch Vụ Thương Mại thanh toán giao dịch qua mạng ;
+ Thương Mại Dịch Vụ cung ứng gắn với việc bán, phân phối, tiêu thụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tại Nước Ta .

Điều 10. Thuế suất 5%

1. Nước sạch ship hàng sản xuất và hoạt động và sinh hoạt, không gồm có những loại nước uống đóng chai, đóng bình và những loại nước giải khát khác thuộc đối tượng người dùng vận dụng mức thuế suất 10 % .
2. [ 17 ] Quặng để sản xuất phân bón ; thuốc phòng trừ sâu bệnh và chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây cối gồm có :
a ) Quặng để sản xuất phân bón là những quặng làm nguyên vật liệu để sản xuất phân bón như quặng Apatít dùng để sản xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh ;
b ) Thuốc phòng trừ sâu bệnh gồm có thuốc bảo vệ thực vật theo Danh mục thuốc bảo vệ thực vật do Bộ Nông nghiệp và Phát triển nông thôn phát hành và những loại thuốc phòng trừ sâu bệnh khác ;
c ) Các chất kích thích tăng trưởng vật nuôi, cây cối .

3.[18] (được bãi bỏ)

4. Dịch Vụ Thương Mại đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ ship hàng sản xuất nông nghiệp ; nuôi trồng, chăm nom, phòng trừ sâu bệnh cho cây xanh ; sơ chế, dữ gìn và bảo vệ loại sản phẩm nông nghiệp ( trừ nạo, vét kênh mương nội đồng được pháp luật tại khoản 3 Điều 4 Thông tư này ) .
Thương Mại Dịch Vụ sơ chế, dữ gìn và bảo vệ loại sản phẩm nông nghiệp gồm phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, xay xát, dữ gìn và bảo vệ lạnh, ướp muối và những hình thức dữ gìn và bảo vệ thường thì khác theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 4 Thông tư này .
5. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản, món ăn hải sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế, dữ gìn và bảo vệ ( hình thức sơ chế, dữ gìn và bảo vệ theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này ) ở khâu kinh doanh thương mại, trừ những trường hợp hướng dẫn tại khoản 5 Điều 5 Thông tư này .
Sản phẩm trồng trọt chưa qua chế biến hướng dẫn tại khoản này gồm có cá thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ .
6. Mủ cao su đặc sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm ; nhựa thông sơ chế ; lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá gồm có những loại lưới đánh cá, những loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt nguyên vật liệu sản xuất .
7. Thực phẩm tươi sống ở khâu kinh doanh thương mại ; lâm sản chưa qua chế biến ở khâu kinh doanh thương mại, trừ gỗ, măng và những mẫu sản phẩm lao lý tại khoản 1 Điều 4 Thông tư này .
Thực phẩm tươi sống gồm những loại thực phẩm chưa được làm chín hoặc chế biến thành loại sản phẩm khác, chỉ sơ chế dưới dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt, ướp lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá và những loại sản phẩm thủy hải sản, món ăn hải sản khác. Trường hợp thực phẩm đã qua tẩm ướp gia vị thì vận dụng thuế suất 10 % .
Lâm sản chưa qua chế biến gồm có những mẫu sản phẩm từ rừng tự nhiên khai thác thuộc nhóm : tuy nhiên, mây, tre, nứa, luồng, nấm, mộc nhĩ ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và những loại lâm sản khác .
Ví dụ 49 : Công ty TNHH A sản xuất cá bò tươi tẩm gia vị theo quy trình tiến độ : cá bò tươi đánh bắt cá về được cắt phi-lê, sau đó tẩm ướp với đường, muối, solpitol, đóng gói, cấp đông thì mẫu sản phẩm cá bò tươi tẩm gia vị không thuộc đối tượng người tiêu dùng vận dụng thuế suất 5 % mà thuộc đối tượng người dùng vận dụng thuế suất thuế GTGT 10 % .
8. Đường ; phụ phẩm trong sản xuất đường, gồm có gỉ đường, bã mía, bã bùn .
9. Sản phẩm bằng đay, cói, tre, tuy nhiên, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây và những loại sản phẩm thủ công bằng tay khác sản xuất bằng nguyên vật liệu tận dụng từ nông nghiệp là những loại loại sản phẩm được sản xuất, chế biến từ nguyên vật liệu chính là đay, cói, tre, tuy nhiên, mây, trúc, chít, nứa, luồng, lá như : thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói ; chổi chít, dây thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa ; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi tre, nón lá ; đũa tre, đũa luồng ; bổng sơ chế ; giấy in báo .

10.[19] (được bãi bỏ)

11. [ 20 ] Thiết bị, dụng cụ y tế gồm máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như : những loại máy soi, chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh ; những thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ, điều trị vết thương, xe hơi cứu thương ; dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, dụng cụ truyền máu ; bơm kim tiêm ; dụng cụ phòng tránh thai và những dụng cụ, thiết bị chuyên dùng cho y tế khác theo xác nhận của Bộ Y tế .
Bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế ; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh gồm có thuốc thành phẩm, nguyên vật liệu làm thuốc, trừ thực phẩm tính năng ; vắc-xin ; sinh phẩm y tế, nước cất để pha chế thuốc tiêm, dịch truyền ; mũ, quần áo, khẩu trang, săng mổ, bao tay, bao chi dưới, bao giày, khăn, găng tay chuyên dùng cho y tế, túi đặt ngực và chất làm đầy da ( không gồm có mỹ phẩm ) ; vật tư hóa chất xét nghiệm, diệt khuẩn dùng trong y tế theo xác nhận của Bộ Y tế .
12. Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập gồm có những loại quy mô, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa và những loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, điều tra và nghiên cứu, thí nghiệm khoa học .
13. Hoạt động văn hóa truyền thống, triển lãm, thể dục, thể thao ; màn biểu diễn thẩm mỹ và nghệ thuật ; sản xuất phim ; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim .
a ) Hoạt động văn hóa truyền thống, triển lãm và thể dục, thể thao, trừ những khoản lệch giá như : bán sản phẩm & hàng hóa, cho thuê sân bãi, quầy bán hàng tại hội chợ, triển lãm .
b ) Hoạt động màn biểu diễn nghệ thuật và thẩm mỹ như : tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc ; hoạt động giải trí màn biểu diễn nghệ thuật và thẩm mỹ khác và dịch vụ tổ chức triển khai màn biểu diễn thẩm mỹ và nghệ thuật của những nhà hát hoặc đoàn tuồng, chèo, cải lương, ca, múa, nhạc, kịch, xiếc có giấy phép hoạt động giải trí do cơ quan Nhà nước có thẩm quyền cấp .
c ) Sản xuất phim ; nhập khẩu, phát hành và chiếu phim, trừ những loại sản phẩm nêu tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này .
14. Đồ chơi cho trẻ nhỏ ; Sách những loại, trừ sách không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại khoản 15 Điều 4 Thông tư này .
15. Thương Mại Dịch Vụ khoa học và công nghệ tiên tiến là những hoạt động giải trí Giao hàng, tương hỗ kỹ thuật cho việc điều tra và nghiên cứu khoa học và tăng trưởng công nghệ tiên tiến ; những hoạt động giải trí tương quan đến sở hữu trí tuệ ; chuyển giao công nghệ tiên tiến, tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật, giám sát, chất lượng loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa, bảo đảm an toàn bức xạ, hạt nhân và nguồn năng lượng nguyên tử ; dịch vụ về thông tin, tư vấn, đào tạo và giảng dạy, tu dưỡng, thông dụng, ứng dụng thành tựu khoa học và công nghệ tiên tiến trong những nghành nghề dịch vụ kinh tế tài chính – xã hội theo hợp đồng dịch vụ khoa học và công nghệ tiên tiến lao lý tại Luật Khoa học và công nghệ tiên tiến, không gồm có game show trực tuyến và dịch vụ vui chơi trên Internet .
16. Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà tại xã hội theo lao lý của Luật nhà ở. Nhà ở xã hội là nhà ở do Nhà nước hoặc tổ chức triển khai, cá thể thuộc những thành phần kinh tế tài chính góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng và cung ứng những tiêu chuẩn về nhà tại, về giá bán nhà, về giá cho thuê, về giá cho thuê mua, về đối tượng người dùng, điều kiện kèm theo được mua, được thuê, được thuê mua nhà tại xã hội theo lao lý của pháp lý về nhà ở .

Điều 11. Thuế suất 10%

Thuế suất 10 % vận dụng so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không được pháp luật tại Điều 4, Điều 9 và Điều 10 Thông tư này .
Các mức thuế suất thuế GTGT nêu tại Điều 10, Điều 11 được vận dụng thống nhất cho từng loại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ở những khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại .
Ví dụ 50 : Hàng may mặc vận dụng thuế suất là 10 % thì mẫu sản phẩm này ở khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh doanh thương mại đều vận dụng thuế suất 10 % .
Phế liệu, phế phẩm được tịch thu để tái chế, sử dụng lại khi bán ra vận dụng mức thuế suất thuế GTGT theo thuế suất của loại sản phẩm phế liệu, phế phẩm bán ra .
Cơ sở kinh doanh thương mại nhiều loại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ có mức thuế suất GTGT khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất pháp luật so với từng loại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ; nếu cơ sở kinh doanh thương mại không xác lập theo từng mức thuế suất thì phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất cao nhất của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại .
Trong quy trình thực thi, nếu có trường hợp mức thuế giá trị gia tăng tại Biểu thuế suất thuế GTGT theo Danh mục Biểu thuế nhập khẩu tặng thêm không tương thích với hướng dẫn tại Thông tư này thì triển khai theo hướng dẫn tại Thông tư này. Trường hợp mức thuế GTGT vận dụng không thống nhất so với cùng một loại sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu và sản xuất trong nước thì cơ quan thuế địa phương và cơ quan hải quan địa phương báo cáo giải trình về Bộ Tài chính để được kịp thời hướng dẫn triển khai thống nhất .

Mục 2. PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ

Điều 12. Phương pháp khấu trừ thuế

1. Phương pháp khấu trừ thuế vận dụng so với cơ sở kinh doanh thương mại thực thi vừa đủ chính sách kế toán, hóa đơn, chứng từ theo pháp luật của pháp lý về kế toán, hóa đơn, chứng từ gồm có :
a ) Cơ sở kinh doanh thương mại đang hoạt động giải trí có lệch giá hàng năm từ bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ từ một tỷ đồng trở lên và triển khai không thiếu chính sách kế toán, hóa đơn, chứng từ theo lao lý của pháp lý về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá thể kinh doanh thương mại nộp thuế theo giải pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này ;
b ) Cơ sở kinh doanh thương mại ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế, trừ hộ, cá thể kinh doanh thương mại nộp thuế theo giải pháp tính trực tiếp hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này ;
c ) Tổ chức, cá thể quốc tế phân phối sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để triển khai hoạt động giải trí tìm kiếm, thăm dò, tăng trưởng và khai thác dầu, khí nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ do bên Nước Ta kê khai khấu trừ nộp thay .
2. Doanh thu hàng năm từ một tỷ đồng trở lên làm địa thế căn cứ xác lập cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế giá trị gia tăng theo giải pháp khấu trừ theo hướng dẫn tại điểm a khoản 1 Điều này là lệch giá bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ chịu thuế GTGT và được xác lập như sau :
a ) Doanh thu hàng năm do cơ sở kinh doanh thương mại tự xác lập địa thế căn cứ vào tổng số chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT tháng của kỳ tính thuế từ tháng 11 năm trước đến hết kỳ tính thuế tháng 10 năm hiện tại trước năm xác lập giải pháp tính thuế GTGT hoặc trên Tờ khai thuế GTGT quý của kỳ tính thuế từ quý 4 năm trước đến hết kỳ tính thuế quý 3 năm hiện tại trước năm xác lập giải pháp tính thuế GTGT. Thời gian vận dụng không thay đổi giải pháp tính thuế là 2 năm liên tục .
Ví dụ 51 : Doanh nghiệp A được xây dựng từ năm 2011 và đang hoạt động giải trí trong năm 2013. Để xác lập chiêu thức tính thuế GTGT cho năm năm trước và năm năm ngoái, doanh nghiệp A xác lập mức lệch giá như sau :
Cộng chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT hàng tháng trong 12 tháng ( từ kỳ tính thuế tháng 11/2012 đến hết kỳ tính thuế tháng 10/2013 ) .
Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác lập trên từ 1 tỷ đồng trở lên, doanh nghiệp A vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế trong 2 năm ( năm năm trước và năm năm ngoái ) .
Trường hợp tổng doanh thu theo cách xác lập trên chưa đến 1 tỷ đồng, doanh nghiệp A chuyển sang vận dụng giải pháp tính trực tiếp theo pháp luật tại Điều 13 Thông tư này trong 2 năm ( năm năm trước và năm năm ngoái ), trừ trường hợp doanh nghiệp A ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế lao lý tại khoản 3 Điều này .
b ) Trường hợp doanh nghiệp mới xây dựng trong năm 2013 hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại trong năm 2013 không đủ 12 tháng thì xác lập lệch giá ước tính của năm như sau : Tổng cộng chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế những tháng hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại chia ( 🙂 số tháng hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại và nhân với ( x ) 12 tháng. Trường hợp theo cách xác lập như trên, lệch giá ước tính từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế. Trường hợp lệch giá ước tính theo cách xác lập trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp vận dụng giải pháp tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế .
Ví dụ 52 : Doanh nghiệp B xây dựng và hoạt động giải trí từ tháng 3/2013. Để xác lập chiêu thức tính thuế cho năm năm trước, năm ngoái, doanh nghiệp B thực thi tính lệch giá ước tính như sau : Lấy chỉ tiêu tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế những tháng 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 chia ( 🙂 9 tháng, sau đó nhân với ( x ) 12 tháng .
Trường hợp hiệu quả xác lập được từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp B vận dụng giải pháp khấu trừ thuế. Trường hợp lệch giá ước tính theo cách xác lập trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp B vận dụng giải pháp tính trực tiếp trong hai năm năm trước, năm ngoái, trừ trường hợp doanh nghiệp B ĐK tự nguyện vận dụng giải pháp khấu trừ thuế .
c ) Trường hợp doanh nghiệp thực thi khai thuế theo quý từ tháng 7 năm 2013 thì cách xác lập lệch giá của năm như sau : Tổng cộng chỉ tiêu “ Tổng doanh thu của HHDV bán ra chịu thuế GTGT ” trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế những tháng 10, 11, 12 năm 2012, 6 tháng đầu năm 2013 và trên Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế quý 3 năm 2013. Trường hợp theo cách xác lập như trên, lệch giá từ 1 tỷ đồng trở lên thì doanh nghiệp vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế. Trường hợp lệch giá theo cách xác lập trên chưa đến 1 tỷ đồng thì doanh nghiệp vận dụng chiêu thức tính trực tiếp trong hai năm, trừ trường hợp doanh nghiệp ĐK tự nguyện vận dụng giải pháp khấu trừ thuế .
d ) Đối với cơ sở kinh doanh thương mại tạm nghỉ kinh doanh thương mại trong cả năm thì xác lập theo lệch giá của năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh thương mại .
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại tạm nghỉ kinh doanh thương mại một thời hạn trong năm thì xác lập lệch giá theo số tháng, quý thực kinh doanh thương mại theo hướng dẫn tại điểm b khoản này .
Trường hợp năm trước năm tạm nghỉ kinh doanh thương mại cơ sở kinh doanh thương mại kinh doanh thương mại không đủ 12 tháng thì xác lập lệch giá theo số tháng, quý thực kinh doanh thương mại theo hướng dẫn tại điểm b khoản này .
3. [ 21 ] Cơ sở kinh doanh thương mại ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế, gồm có :
a ) Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động giải trí có lệch giá hằng năm từ bán hàng hoá, đáp ứng dịch vụ chịu thuế GTGT dưới một tỷ đồng đã thực thi rất đầy đủ chính sách kế toán, sổ sách, hoá đơn, chứng từ theo pháp luật của pháp lý về kế toán, hoá đơn, chứng từ .
b ) Doanh nghiệp mới xây dựng từ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại đang hoạt động giải trí nộp thuế giá trị gia tăng theo chiêu thức khấu trừ .
Doanh nghiệp mới xây dựng có thực thi góp vốn đầu tư theo dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư được cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế .
Doanh nghiệp, hợp tác xã mới xây dựng có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư không thuộc đối tượng người tiêu dùng được cấp có thẩm quyền phê duyệt theo lao lý của pháp lý về góp vốn đầu tư nhưng có giải pháp góp vốn đầu tư được người có thẩm quyền của doanh nghiệp ra quyết định hành động góp vốn đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng người dùng ĐK vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế .
c ) Doanh nghiệp, hợp tác xã mới xây dựng có triển khai góp vốn đầu tư, shopping, nhận góp vốn bằng gia tài cố định và thắt chặt, máy móc, thiết bị, công cụ, dụng cụ hoặc có hợp đồng thuê khu vực kinh doanh thương mại .
d ) Tổ chức quốc tế, cá thể quốc tế kinh doanh thương mại tại Nước Ta theo hợp đồng nhà thầu, hợp đồng nhà thầu phụ .
đ ) Tổ chức kinh tế tài chính khác hạch toán được thuế GTGT nguồn vào, đầu ra không gồm có doanh nghiệp, hợp tác xã .
[ 22 ] Phương pháp tính thuế của cơ sở kinh doanh thương mại xác lập theo Hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 11 Thông tư số 156 / 2013 / TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ Tài chính ( đã được sửa đổi, bổ trợ tại Điều 1 Thông tư số 119 / năm trước / TT-BTC ngày 25/8/2014 và Điều 2 Thông tư số 26/2015 / TT-BTC ngày 27/2/2015 của Bộ Tài chính ) .
4. [ 23 ] Các trường hợp khác :
a ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có hoạt động giải trí mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì cơ sở kinh doanh thương mại phải hạch toán riêng hoạt động giải trí này để nộp thuế theo chiêu thức tính trực tiếp trên giá trị gia tăng hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này .
b ) Đối với doanh nghiệp đang nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ có xây dựng Trụ sở ( gồm có cả Trụ sở được xây dựng từ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của doanh nghiệp ), nếu Trụ sở thuộc trường hợp khai thuế GTGT riêng theo pháp luật của pháp lý về quản trị thuế thì xác lập giải pháp tính thuế của Chi nhánh theo chiêu thức tính thuế của doanh nghiệp đang hoạt động giải trí. Trường hợp Trụ sở không trực tiếp bán hàng, không phát sinh lệch giá hoặc Trụ sở ở địa phương cấp tỉnh, thành phố cùng nơi doanh nghiệp có trụ sở chính nhưng không thực thi kê khai riêng thì triển khai khai thuế tập trung chuyên sâu tại trụ sở chính của doanh nghiệp .
c ) Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã mới xây dựng khác không thuộc những trường hợp hướng dẫn tại khoản 3 Điều này thì vận dụng chiêu thức tính trực tiếp theo hướng dẫn tại Điều 13 Thông tư này .

d)[24] (được bãi bổ)

5. Xác định số thuế GTGT phải nộp :

Trong đó :
a ) Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng .
Thuế giá trị gia tăng ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng bằng giá tính thuế của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán ra nhân ( x ) với thuế suất thuế giá trị gia tàng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ đó .
Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá giao dịch thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì thuế GTGT đầu ra được xác lập bằng giá thanh toán giao dịch trừ ( – ) giá tính thuế pháp luật tại khoản 12 Điều 7 Thông tư này .
Cơ sở kinh doanh thương mại thuộc đối tượng người tiêu dùng tính thuế theo giải pháp khấu trừ thuế khi bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ phải tính và nộp thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra. Khi lập hóa đơn bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, cơ sở kinh doanh thương mại phải ghi rõ giá cả chưa có thuế, thuế GTGT và tổng số tiền người mua phải thanh toán giao dịch. Trường hợp hóa đơn chỉ ghi giá giao dịch thanh toán ( trừ trường hợp được phép dùng chứng từ đặc trưng ), không ghi giá chưa có thuế và thuế GTGT thì thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra phải tính trên giá thanh toán giao dịch ghi trên hóa đơn, chứng từ .
Ví dụ 54 : Doanh nghiệp bán sắt, thép, giá cả chưa có thuế GTGT so với sắt F6 là : 11.000.000 đồng / tấn ; thuế GTGT 10 % bằng 1.100.000 đồng / tấn, nhưng khi bán có một số ít hóa đơn doanh nghiệp chỉ ghi giá bán là 12.100.000 đồng / tấn thì thuế GTGT tính trên doanh thu bán được xác lập bằng : 12.100.000 đồng / tấn x 10 % = 1.210.000 đồng / tấn thay vì tính trên giá chưa có thuế là 11.000.000 đồng / tấn .
Cơ sở kinh doanh thương mại phải chấp hành chính sách kế toán, sổ sách, hóa đơn, chứng từ theo lao lý của pháp lý về kế toán, hóa đơn, chứng từ. Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà cơ sở kinh doanh thương mại chưa tự kiểm soát và điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì giải quyết và xử lý như sau :
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn cao hơn thuế suất đã được lao lý tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất đã ghi trên hóa đơn ; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì phải kê khai, nộp thuế GTGT theo thuế suất thuế GTGT lao lý tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT .
b ) Thuế GTGT nguồn vào bằng ( = ) tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ( gồm có cả gia tài cố định và thắt chặt ) dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía quốc tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính vận dụng so với những tổ chức triển khai quốc tế không có tư cách pháp nhân Nước Ta và cá thể quốc tế kinh doanh thương mại hoặc có thu nhập phát sinh tại Nước Ta .
Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào là loại được dùng chứng từ đặc trưng ghi giá giao dịch thanh toán là giá đã có thuế GTGT thì cơ sở được địa thế căn cứ vào giá đã có thuế và giải pháp tính hướng dẫn tại khoản 12 Điều 7 Thông tư này để xác lập giá chưa có thuế và thuế GTGT nguồn vào .
Số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ được xác lập theo nguyên tắc, điều kiện kèm theo khấu trừ thuế GTGT lao lý tại Điều 14, Điều 15, Điều 16 và Điều 17 Thông tư này .
Ví dụ 55 : Trong kỳ, Công ty A giao dịch thanh toán dịch vụ nguồn vào được tính khấu trừ là loại đặc trưng :
Tổng giá giao dịch thanh toán 110 triệu đồng ( giá có thuế GTGT ), dịch vụ này chịu thuế là 10 %, số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ tính như sau :

Giá chưa có thuế là 100 triệu đồng, thuế GTGT là 10 triệu đồng .
Trường hợp hóa đơn ghi sai mức thuế suất thuế giá trị gia tăng mà những cơ sở kinh doanh thương mại chưa tự kiểm soát và điều chỉnh, cơ quan thuế kiểm tra, phát hiện thì giải quyết và xử lý như sau :
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua vào cao hơn thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất lao lý tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT. Trường hợp xác lập được bên bán đã kê khai, nộp thuế theo đúng thuế suất ghi trên hóa đơn thì được khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn nhưng phải có xác nhận của cơ quan thuế trực tiếp quản trị người bán ; Nếu thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn thấp hơn thuế suất pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT thì khấu trừ thuế đầu vào theo thuế suất ghi trên hóa đơn .
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại khi nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu, khi bán cho người tiêu dùng đã lập hóa đơn ghi thuế suất thuế GTGT trên hóa đơn GTGT bán ra đúng bằng với mức thuế suất thuế GTGT đã khai, nộp thuế ở khâu nhập khẩu nhưng mức thuế suất thuế GTGT đã khai ( ở khâu nhập khẩu và khâu bán ra trong nước ) thấp hơn thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT và cơ sở kinh doanh thương mại không hề thu thêm được tiền của người mua thì số tiền đã thu của người mua theo hóa đơn GTGT được xác lập là giá đã có thuế GTGT theo thuế suất đã được pháp luật tại những văn bản quy phạm pháp luật về thuế GTGT để làm cơ sở xác lập đúng số thuế GTGT phải nộp và xác lập lệch giá tính thuế TNDN .
Ví dụ 56 : Trong tháng 3 năm năm trước, cơ sở kinh doanh thương mại A ( là đối tượng người dùng nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ ) nhập khẩu loại sản phẩm có tên “ CHAIR MM ” và đã khai, nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu với mức thuế suất là 5 %. Tháng 5/2014, cơ sở kinh doanh thương mại A bán 01 loại sản phẩm “ CHAIR MM ” cho người mua B, giá chưa có thuế GTGT là 100 triệu đồng. Do khi nhập khẩu đã vận dụng thuế suất thuế GTGT 5 % nên cơ sở kinh doanh thương mại A lập hóa đơn GTGT giao cho người mua B ghi : giá tính thuế là 100 triệu đồng ; thuế suất thuế GTGT là 5 % và thuế GTGT là 5 triệu đồng, tổng giá thanh toán giao dịch có thuế GTGT là 105 triệu đồng. Khách hàng B đã giao dịch thanh toán đủ 105 triệu đồng .
Năm năm ngoái, cơ quan thuế kiểm tra phát hiện cơ sở kinh doanh thương mại A vận dụng sai thuế suất thuế GTGT so với loại sản phẩm “ CHAIR MM ” bán cho người mua B ( thuế suất thuế GTGT đúng phải là 10 % ). Do thanh toán giao dịch giữa cơ sở kinh doanh thương mại A và người mua B đã kết thúc nên cơ sở kinh doanh thương mại A không có địa thế căn cứ để thu thêm tiền của người mua B ( người mua B không gật đầu thanh toán giao dịch bổ trợ tiền thuế tăng thêm ). Cơ quan thuế xác lập lại số thuế GTGT mà cơ sở kinh doanh thương mại A phải nộp và xác lập lệch giá tính thuế TNDN như sau :
Tổng giá thanh toán giao dịch người mua B đã trả 105 triệu đồng được xác lập là giá đã có thuế GTGT theo mức thuế suất 10 %, số thuế GTGT phải nộp đúng được xác lập như sau :

Số thuế GTGT cơ sở kinh doanh thương mại A còn phải nộp bổ trợ là :
9,545 triệu – 5 triệu = 4, 545 triệu đồng .
Doanh thu tính thuế TNDN của mẫu sản phẩm “ CHAIR MM ” bán cho người mua B được xác lập là :
105 triệu – 9,545 triệu = 95, 455 triệu đồng .

Điều 13. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

1. [ 25 ] Số thuế GTGT phải nộp theo giải pháp tính trực tiếp trên GTGT bằng giá trị gia tăng nhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng vận dụng so với hoạt động giải trí mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý .
Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác lập bằng giá thanh toán giao dịch của vàng, bạc, đá quý bán ra trừ ( – ) giá thanh toán giao dịch của vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng .
Giá thanh toán giao dịch của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tiễn bán ghi trên hoá đơn bán vàng, bạc, đá quý, gồm có cả tiền công chế tác ( nếu có ), thuế giá trị gia tăng và những khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng .
Giá giao dịch thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác lập bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua và bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng .
Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh giá trị gia tăng âm ( – ) của vàng, bạc, đá quý thì được tính bù trừ vào giá trị gia tăng dương ( + ) của vàng, bạc, đá quý. Trường hợp không có phát sinh giá trị gia tăng dương ( + ) hoặc giá trị gia tăng dương ( + ) không đủ bù trừ giá trị gia tăng âm ( – ) thì được kết chuyển để trừ vào giá trị gia tăng của kỳ sau trong năm. Kết thúc năm dương lịch, giá trị gia tăng âm ( – ) không được kết chuyển tiếp sang năm sau .
2. Số thuế giá trị gia tăng phải nộp theo giải pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng tỷ suất % nhân với lệch giá vận dụng như sau :
a ) Đối tượng vận dụng :
– Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động giải trí có lệch giá hàng năm dưới mức ngưỡng lệch giá một tỷ đồng, trừ trường hợp ĐK tự nguyện vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế pháp luật tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này ;
– Doanh nghiệp, hợp tác xã mới xây dựng, trừ trường hợp ĐK tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 12 Thông tư này ;
– Hộ, cá thể kinh doanh thương mại ;
– Tổ chức, cá thể quốc tế kinh doanh thương mại tại Nước Ta không theo Luật Đầu tư và những tổ chức triển khai khác không thực thi hoặc triển khai không vừa đủ chính sách kế toán, hóa đơn, chứng từ theo pháp luật của pháp lý, trừ những tổ chức triển khai, cá thể quốc tế cung ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để triển khai hoạt động giải trí tìm kiếm, thăm dò, tăng trưởng và khai thác dầu khí .
– Tổ chức kinh tế tài chính khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợp ĐK nộp thuế theo giải pháp khấu trừ .
b ) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT trên lệch giá được pháp luật theo từng hoạt động giải trí như sau :
– Phân phối, cung ứng sản phẩm & hàng hóa : 1 % ;
– Dịch Vụ Thương Mại, thiết kế xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu : 5 % ;
– Sản xuất, vận tải đường bộ, dịch vụ có gắn với sản phẩm & hàng hóa, thiết kế xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu : 3 % ;
– Hoạt động kinh doanh thương mại khác : 2 % .
c ) Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ trong thực tiễn ghi trên hóa đơn bán hàng so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT gồm có những khoản phụ thu, phí thu thêm mà cơ sở kinh doanh thương mại được hưởng .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có lệch giá bán sản phẩm & hàng hóa, đáp ứng dịch vụ thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT và lệch giá sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thì không vận dụng tỷ suất ( % ) trên lệch giá so với lệch giá này .
Ví dụ 57 : Công ty TNHH A là doanh nghiệp kê khai, nộp thuế GTGT theo chiêu thức trực tiếp. Công ty TNHH A có doanh thu phát sinh từ hoạt động giải trí bán ứng dụng máy tính và dịch vụ tư vấn xây dựng doanh nghiệp thì Công ty TNHH A không phải nộp thuế GTGT theo tỷ suất ( % ) trên lệch giá từ hoạt động giải trí bán ứng dụng máy tính ( do ứng dụng máy tính thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT ) và phải kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ suất 5 % trên lệch giá từ dịch vụ tư vấn xây dựng doanh nghiệp .
Cơ sở kinh doanh thương mại nhiều ngành nghề có mức tỷ suất khác nhau phải khai thuế GTGT theo từng nhóm ngành nghề tương ứng với những mức tỷ suất theo pháp luật ; trường hợp người nộp thuế không xác lập được lệch giá theo từng nhóm ngành nghề hoặc trong một hợp đồng kinh doanh thương mại trọn gói gồm có những hoạt động giải trí tại nhiều nhóm tỷ suất khác nhau mà không tách được thì sẽ vận dụng mức tỷ suất cao nhất của nhóm ngành nghề mà cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại .
3. Đối với hộ, cá thể kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo giải pháp khoán, cơ quan thuế xác lập lệch giá, thuế GTGT phải nộp theo tỷ suất % trên lệch giá của hộ khoán theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều này địa thế căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở tài liệu của cơ quan thuế, hiệu quả tìm hiểu lệch giá thực tiễn và quan điểm của Hội đồng tư vấn thuế xã, phường .
Trường hợp hộ, cá thể nộp thuế theo giải pháp khoán kinh doanh thương mại nhiều ngành nghề thì cơ quan thuế xác lập số thuế phải nộp theo tỷ suất của hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính .
4. Bảng hạng mục ngành nghề tính thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá hướng dẫn tại khoản 2, khoản 3 Điều này được phát hành kèm theo Thông tư này .

Chương III

KHẤU TRỪ, HOÀN THUẾ

Mục 1. KHẤU TRỪ THUẾ

Điều 14. Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ hàng loạt, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của sản phẩm & hàng hóa chịu thuế GTGT bị tổn thất .
Các trường hợp tổn thất không được bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm : thiên tai, hỏa hoạn, những trường hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, sản phẩm & hàng hóa mất phẩm chất, quá hạn sử dụng phải tiêu hủy. Cơ sở kinh doanh thương mại phải có rất đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng tỏ những trường hợp tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế .
Trường hợp sản phẩm & hàng hóa có hao hụt tự nhiên do đặc thù lý hóa trong quy trình luân chuyển, bơm rót như xăng, dầu … thì được kê khai, khấu trừ số thuế GTGT nguồn vào của số lượng sản phẩm & hàng hóa trong thực tiễn hao hụt tự nhiên không vượt quá định mức hao hụt theo lao lý, số thuế GTGT nguồn vào của số lượng sản phẩm & hàng hóa hao hụt vượt định mức không được khấu trừ, hoàn thuế .
Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ hình thành gia tài cố định và thắt chặt là nhà ăn ca, nhà nghỉ giữa ca, phòng thay quần áo, nhà để xe, Tolet, bể nước ship hàng cho người lao động trong khu vực sản xuất, kinh doanh thương mại và nhà tại, trạm y tế cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp được khấu trừ hàng loạt .
Trường hợp nhà ở cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp do cơ sở kinh doanh thương mại đi thuế triển khai theo lao lý của pháp lý về tiêu chuẩn phong cách thiết kế và giá cho thuê nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT so với khoản tiền thuế nhà trong trường hợp này được khấu trừ theo lao lý. Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại thiết kế xây dựng hoặc mua nhà ở ngoài khu công nghiệp ship hàng cho công nhân thao tác trong những khu công nghiệp, nhà thiết kế xây dựng hoặc nhà mua thực thi theo lao lý của pháp lý về tiêu chuẩn phong cách thiết kế nhà ở công nhân khu công nghiệp thì thuế GTGT của nhà thiết kế xây dựng, nhà mua ship hàng cho công nhân được khấu trừ hàng loạt .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có những chuyên viên quốc tế sang Nước Ta công tác làm việc, giữ những chức vụ quản trị tại Nước Ta, hưởng lương tại Nước Ta theo hợp đồng lao động ký với cơ sở kinh doanh thương mại tại Nước Ta thì cơ sở kinh doanh thương mại không được khấu trừ thuế GTGT của khoản tiền thuế nhà cho những chuyên viên quốc tế này .
Trường hợp những chuyên viên quốc tế vẫn là nhân viên cấp dưới của doanh nghiệp ở quốc tế, chịu sự điều động của doanh nghiệp ở quốc tế, được doanh nghiệp ở quốc tế trả lương và hưởng những chính sách của doanh nghiệp ở quốc tế trong thời hạn sang Nước Ta công tác làm việc, giữa doanh nghiệp ở quốc tế và cơ sở kinh doanh thương mại tại Nước Ta có hợp đồng bằng văn bản nêu rõ doanh nghiệp tại Nước Ta phải chịu những ngân sách về chỗ ở cho những chuyên viên quốc tế trong thời hạn công tác làm việc ở Nước Ta thì thuế GTGT của khoản tiền thuế nhà cho những chuyên viên quốc tế thao tác tại Nước Ta do cơ sở kinh doanh thương mại tại Nước Ta chi trả được khấu trừ .
2. [ 26 ] Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ( kể cả gia tài cố định và thắt chặt ) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh thương mại phải hạch toán riêng thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ và không được khấu trừ ; trường hợp không hạch toán riêng được thì thuế nguồn vào được khấu trừ tính theo tỷ suất ( % ) giữa lệch giá chịu thuế GTGT, lệch giá không phải kê khai, tính nộp thuế GTGT so với tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra gồm có cả lệch giá không phải kê khai, tính nộp thuế không hạch toán riêng được .
Cơ sở kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT hàng tháng / quý tạm phân chia số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ, gia tài cố định và thắt chặt mua vào được khấu trừ trong tháng / quý, cuối năm cơ sở kinh doanh thương mại triển khai tính phân chia số thuế GTGT nguồn vào được khấu trừ của năm để kê khai kiểm soát và điều chỉnh thuế GTGT đầu vào đã tạm phân chia khấu trừ theo tháng / quý .
3. [ 27 ] Thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt, máy móc, thiết bị, kể cả thuế GTGT nguồn vào của hoạt động giải trí đi thuế những gia tài, máy móc, thiết bị này và thuế GTGT nguồn vào khác tương quan đến gia tài, máy móc, thiết bị như bh, sửa chữa thay thế trong những trường hợp sau đây không được khấu trừ mà tính vào nguyên giá của gia tài cố định và thắt chặt hoặc ngân sách được trừ theo pháp luật của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và những văn bản hướng dẫn thi hành : Tài sản cố định và thắt chặt chuyên dùng Giao hàng sản xuất vũ khí, khí tài Giao hàng quốc phòng, bảo mật an ninh ; gia tài cố định và thắt chặt, máy móc, thiết bị của những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán, doanh nghiệp kinh doanh thương mại tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh thương mại sàn chứng khoán, cơ sở khám, chữa bệnh, cơ sở giảng dạy ; tàu bay gia dụng, du thuyền không sử dụng cho mục tiêu kinh doanh thương mại luân chuyển sản phẩm & hàng hóa, hành khách, kinh doanh thương mại du lịch, khách sạn .
Tài sản cố định và thắt chặt là xe hơi chờ người từ 9 chỗ ngồi trở xuống ( trừ xe hơi sử dụng vào kinh doanh thương mại luân chuyển hàng hoá, hành khách, kinh doanh thương mại du lịch, khách sạn ; xe hơi dùng để làm mẫu và lái thử cho kinh doanh thương mại xe hơi ) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng ( giá chưa có thuế GTGT ) thì số thuế GTGT nguồn vào tương ứng với phần trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng không được khấu trừ .
4. Khấu trừ thuế GTGT trong một số ít trường hợp đơn cử như sau :
a ) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thương mại tổ chức triển khai sản xuất khép kín, hạch toán tập trung chuyên sâu có sử dụng loại sản phẩm thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT qua những khâu để sản xuất ra mẫu sản phẩm chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT nguồn vào tại những khâu được khấu trừ hàng loạt .
Ví dụ 58 : Doanh nghiệp X góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng vùng nguyên vật liệu và xí nghiệp sản xuất để sản xuất, chế biến phi lê cá tra, cá ba sa, tôm ướp đông xuất khẩu. Doanh nghiệp tổ chức triển khai sản xuất khép kín từ khâu nuôi trồng, kể cả trường hợp thuế gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp góp vốn đầu tư hàng loạt giống, ao, hồ, hàng rào, mạng lưới hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền và nguyên, vật tư nguồn vào khác như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến tôm, cá để xuất khẩu. Doanh nghiệp X được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành gia tài cố định và thắt chặt tại toàn bộ những khâu sản xuất, chế biến .
Ví dụ số 58 a : [ 28 ] Doanh nghiệp A góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng vùng nguyên vật liệu và xí nghiệp sản xuất để sản xuất khép kín từ khâu nuôi trồng ( gồm có cả thuế gia công nuôi trồng mà doanh nghiệp A góp vốn đầu tư hàng loạt giống, ao, hồ, hàng rào, mạng lưới hệ thống tưới tiêu, tàu thuyền và nguyên, vật tư nguồn vào khác như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y … ), đến khâu chế biến phi-lê cá tra ướp lạnh để xuất khẩu và bán trong nước. Trong quy trình sản xuất doanh nghiệp A đã mua thêm cá tra của những doanh nghiệp khác hoặc của những hộ nông dân. Cá tra mua ngoài trước khi đưa vào nhà máy sản xuất đều được tập trung chuyên sâu nuôi tại ao hồ của doanh nghiệp A cùng cá tra do doanh nghiệp A tự nuôi. Cá tra do doanh nghiệp tự nuôi và cá tra mua ngoài được đưa vào nhà máy sản xuất chế biến thành mẫu sản phẩm cá tra phi-lê ( cá fillet ) qua quy trình và theo tiến trình : Cả nguyên vật liệu – làm sạch – cắt đầu, lột da – bỏ nội tạng – cắt phi-lê – ướp muối – ướp lạnh – xuất bản. Doanh nghiệp A được triển khai kê khai khấu trừ thuế GTGT như sau :
– Doanh nghiệp A được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hình thành gia tài cố định và thắt chặt tại xí nghiệp sản xuất ship hàng khâu sơ chế cá tra phi-lê theo quá trình nêu trên ,
– Cá tra phi-lê có nguồn gốc do doanh nghiệp A tự nuôi để xuất khẩu được vận dụng thuế suất 0 % và doanh nghiệp được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT đầu váo có tương quan đến hoạt động giải trí xuất khẩu cá tra phi-lê. Trường hợp doanh nghiệp nuôi cá tra sau đó chế biến thành cá tra phi-lê vừa để xuất khẩu vừa để bán trong nước thì thuế GTGT đầu vào được phân chia theo tỷ suất % lệch giá xuất khẩu / Tổng Doanh thu ( lệch giá xuất khẩu và lệch giá bán trong nước ) .
Ví dụ 59 : Doanh nghiệp Y góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng vùng nguyên vật liệu và xí nghiệp sản xuất để sản xuất, chế biến những loại sản phẩm từ sữa tươi sống ( sữa tươi tiệt trùng, sữa chua, pho mát, … ). Doanh nghiệp tổ chức triển khai sản xuất khép kín từ khâu chăn nuôi, kể cả trường hợp thuế gia công chăn nuôi mà doanh nghiệp góp vốn đầu tư hàng loạt con giống ( bò, dê ), chuồng, trại, hàng rào, trang thiết bị vắt sữa, mạng lưới hệ thống vệ sinh chuồng, trại và nguyên, vật tư nguồn vào khác như thức ăn chăn nuôi, thuốc thú y, dịch vụ thú y, đến khâu chế biến thành những loại sản phẩm từ sữa. Doanh nghiệp Y được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào không hỉnh thành gia tài cố định và thắt chặt tại tổng thể những khâu sản xuất, chế biến .
b ) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thương mại có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư thực thi góp vốn đầu tư theo nhiều tiến trình, gồm có cả cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại mới xây dựng, có giải pháp sản xuất, kinh doanh thương mại tổ chức triển khai sản xuất khép kín, hạch toán tập trung chuyên sâu và sử dụng mẫu sản phẩm thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT để sản xuất ra loại sản phẩm chịu thuế GTGT nhưng trong quy trình tiến độ góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản có phân phối sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT nguồn vào trong quá trình góp vốn đầu tư để hình thành gia tài cố định và thắt chặt được khấu trừ hàng loạt. Cơ sở kinh doanh thương mại phải hạch toán riêng số thuế GTGT nguồn vào không sử dụng cho góp vốn đầu tư gia tài cố định và thắt chặt Giao hàng cho hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT để kê khai khấu trừ theo tỷ suất ( % ) giữa doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra .
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư để liên tục sản xuất, chế biến và có văn bản cam kết liên tục sản xuất mẫu sản phẩm chịu thuế GTGT thì được kê khai, khấu trừ thuế GTGT ngay từ quá trình góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng cơ bản. Đối với thuế GTGT đầu vào phát sinh trong quy trình tiến độ góp vốn đầu tư XDCB, doanh nghiệp đã kê khai, khấu trừ, hoàn thuế nhưng sau đó xác lập không đủ điều kiện kèm theo, khấu trừ, hoàn thuế thì doanh nghiệp phải kê khai, kiểm soát và điều chỉnh nộp lại tiền thuế GTGT đã khấu trừ, hoàn thuế. Trường hợp doanh nghiệp không thực thi kiểm soát và điều chỉnh, qua thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế phát hiện ra thì cơ quan thuế sẽ thực thi truy thu, truy hoàn và xử phạt theo lao lý. Doanh nghiệp phải trọn vẹn chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước pháp lý về những nội dung đã báo cáo giải trình, cam kết báo cáo giải trình với cơ quan thuế tương quan đến việc khấu trừ, hoàn thuế .
Trường hợp cơ sở có bán sản phẩm & hàng hóa là mẫu sản phẩm nông, lâm, thủy hải sản chưa qua chế biến hoặc mới qua sơ chế thường thì thuộc đối tượng người tiêu dùng không chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào được tính khấu trừ theo tỷ suất ( % ) doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra .
Ví dụ 60 : Doanh nghiệp A có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư vườn cây cao su đặc, có phát sinh số thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ ở khâu góp vốn đầu tư XDCB, doanh nghiệp chưa có mẫu sản phẩm làm nguyên vật liệu để liên tục sản xuất chế biến ra loại sản phẩm chịu thuế GTGT ( gồm có cả mẫu sản phẩm chưa qua chế biến xuất khẩu hoặc mẫu sản phẩm đã qua chế biến thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT ) nhưng có dự án Bất Động Sản thiết kế xây dựng xí nghiệp sản xuất chế biến mủ cao su đặc ( thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT ) và cam kết loại sản phẩm trồng trọt liên tục chế biến ra mẫu sản phẩm chịu thuế GTGT thì Công ty được khấu trừ hàng loạt thuế GTGT nguồn vào .
Trường hợp doanh nghiệp bán mủ cao su đặc của hàng loạt dự án Bất Động Sản thuộc đối tượng người dùng không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế .
Trường hợp doanh nghiệp sử dụng một phần mủ cao su đặc khai thác của dự án Bất Động Sản vào sản xuất loại sản phẩm chịu thuế GTGT, một phần bán ra thì thực thi khấu trừ thuế GTGT nguồn vào như sau :
– Thuế GTGT nguồn vào của TSCĐ ( vườn cây cao su đặc, xí nghiệp sản xuất chế biến … ) : doanh nghiệp được khấu trừ hàng loạt ( gồm có cả thuế GTGT phát sinh trong tiến trình góp vốn đầu tư XDCB ) .
– Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ : thực thi khấu trừ theo tỷ suất ( % ) doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra .
c ) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh thương mại có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư, gồm có cả cơ sở sản xuất, kinh doanh thương mại mới xây dựng, vừa góp vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT, vừa góp vốn đầu tư vào sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt trong tiến trình góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng cơ bản được tạm khấu trừ theo tỷ suất ( % ) giữa lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra theo giải pháp sản xuất, kinh doanh thương mại của cơ sở kinh doanh thương mại, số thuế tạm khấu trừ được kiểm soát và điều chỉnh theo tỷ suất ( % ) giữa lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra trong ba năm kể từ năm tiên phong có lệch giá .
Ví dụ 61 : Doanh nghiệp Z xây dựng mới từ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư vào nghành vận tải đường bộ. Phương án sản xuất kinh doanh thương mại theo dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của doanh nghiệp có lệch giá từ luân chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt và không bằng xe buýt, từ bán quảng cáo và dịch vụ sửa chữa thay thế, bảo trì phương tiện đi lại vận tải đường bộ ; trong đó lệch giá từ vận tải đường bộ hành khách công cộng bằng xe buýt chiếm tỷ trọng 30 % tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra. Giai đoạn góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản shopping phương tiện đi lại, thiết kế xây dựng trạm chờ, nhà xưởng lê dài trong 02 năm từ tháng 6/2014 đến tháng 5/2016. Trong thời hạn 02 năm này, số thuế giá trị gia tăng nguồn vào của gia tài cố định và thắt chặt trong tiến trình góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng cơ bản và của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào Giao hàng cho việc xây dựng doanh nghiệp ( ngân sách xây dựng doanh nghiệp ) được tạm khấu trừ theo tỷ suất 70 % và được hoàn thuế theo pháp luật ( Riêng thuế GTGT của gia tài cố định và thắt chặt là xe xe hơi ĐK sử dụng làm xe buýt công cộng không khấu trừ ). Doanh nghiệp đi vào hoạt động giải trí có lệch giá từ tháng 6/2016. Đến hết tháng 5/2019, tỷ trọng lệch giá từ vận tải đường bộ hành khách công cộng bằng xe buýt trong thời hạn 03 năm từ tháng 6 năm năm nay chiếm 35 % tổng doanh thu của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra thì doanh nghiệp kê khai, kiểm soát và điều chỉnh giảm số thuế giá trị gia tăng của gia tài cố định và thắt chặt đã được khấu trừ, hoàn thuế tương ứng với tỷ suất 5 % ( = 70 % – 65 % ) và tính nộp số kiểm soát và điều chỉnh giảm khấu trừ, hoàn thuế này vào số thuế GTGT của kỳ khai thuế tháng 5/2019. Doanh nghiệp không bị xử phạt chậm nộp và không bị tính lãi chậm nộp so với số thuế giá trị gia tăng của gia tài cố định và thắt chặt được khấu trừ phải kiểm soát và điều chỉnh giảm .
5. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa ( kể cả sản phẩm & hàng hóa mua ngoài hoặc sản phẩm & hàng hóa do doanh nghiệp tự sản xuất ) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, Tặng Kèm, khuyến mại, quảng cáo dưới những hình thức, Giao hàng cho sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thì được khấu trừ .
6. Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được khấu trừ hàng loạt, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế .
7. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 4 Thông tư này không được khấu trừ, trừ những trường hợp sau :
a ) Thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh thương mại mua vào để sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ phân phối cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế, tổ chức triển khai quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn trả hướng dẫn tại khoản 19 Điều 4 Thông tư này được khấu trừ hàng loạt ;
b ) Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động giải trí tìm kiếm, thăm dò, tăng trưởng mỏ dầu khí đến ngày khai thác tiên phong hoặc ngày sản xuất tiên phong được khấu trừ hàng loạt .
8. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác lập số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại phát hiện số thuế GTGT nguồn vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ trợ trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quyền công bố quyết định hành động kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế .
9. Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh thương mại được hạch toán vào ngân sách để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của gia tài cố định và thắt chặt, trừ số thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ giao dịch thanh toán không đùng tiền mặt ,
10. Văn phòng Tổng công ty, tập đoàn lớn không trực tiếp hoạt động giải trí kinh doanh thương mại và những đơn vị chức năng hành chính sự nghiệp thường trực như : Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo và giảng dạy … không phải là người nộp thuế GTGT thì không được khấu trừ hay hoàn thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào Giao hàng cho hoạt động giải trí của những đơn vị chức năng này .
Trường hợp những đơn vị chức năng này có hoạt động giải trí kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT thi phải ĐK, kê khai nộp thuế GTGT riêng cho những hoạt động giải trí này .
Ví dụ 62 : Văn phòng Tổng công ty A không trực tiếp sản xuất, kinh doanh thương mại, sử dụng kinh phí đầu tư do những cơ sở thường trực góp phần để hoạt động giải trí nhưng Văn phòng Tổng công ty có cho thuê nhà ( văn phòng ) phần không sử dụng hết thì Văn phòng Tổng công ty phải hạch toán, kê khai nộp thuế riêng cho hoạt động giải trí cho thuê văn phòng. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ Giao hàng cho hoạt động giải trí của Văn phòng Tổng công ty không được khấu trừ hay hoàn thuế .
11. Thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho những hoạt động giải trí cung ứng sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư này ( trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5 ) được khấu trừ hàng loạt .
12. Cơ sở kinh doanh thương mại được kê khai, khấu trừ thuế GTGT của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào dưới hình thức chuyển nhượng ủy quyền cho tổ chức triển khai, cá thể khác mà hóa đơn mang tên tổ chức triển khai, cá thể được ủy quyền gồm có những trường hợp sau đây :
a ) Doanh nghiệp bảo hiểm ủy quyền cho người tham gia bảo hiểm sửa chữa thay thế gia tài ; ngân sách thay thế sửa chữa gia tài cùng những vật tư, phụ tùng thay thế sửa chữa có hóa đơn GTGT ghi tên người tham gia bảo hiểm, doanh nghiệp bảo hiểm thực thi thanh toán giao dịch cho người tham gia bảo hiểm phí bảo hiểm tương ứng theo hợp đồng bảo hiểm thì doanh nghiệp bảo hiểm được kê khai khấu trừ thuế GTGT tương ứng với phần bồi thường bảo hiểm giao dịch thanh toán theo hóa đơn GTGT thay mặt đứng tên người tham gia bảo hiểm ; trường hợp phần bồi thường bảo hiểm do doanh nghiệp bảo hiểm giao dịch thanh toán cho người tham gia bảo hiểm có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì phải thực thi thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước .
b ) Trước khi xây dựng doanh nghiệp, những sáng lập viên có văn bản chuyển nhượng ủy quyền cho tổ chức triển khai, cá thể triển khai chi hộ 1 số ít khoản ngân sách tương quan đến việc xây dựng doanh nghiệp, shopping sản phẩm & hàng hóa, vật tư thì doanh nghiệp được kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào theo hóa đơn GTGT thay mặt đứng tên tổ chức triển khai, cá thể được chuyển nhượng ủy quyền và phải thực thi giao dịch thanh toán cho tổ chức triển khai, cá thể được ủy quyền qua ngân hàng nhà nước so với những hóa đơn có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên .
13. Trường hợp cá thể, tổ chức triển khai không kinh doanh thương mại có góp vốn bằng gia tài vào công ty nghĩa vụ và trách nhiệm hữu hạn, công ty CP thì chứng từ so với gia tài góp vốn là biên bản ghi nhận góp vốn, biên bản giao nhận gia tài. Trường hợp gia tài góp vốn là gia tài mới mua, chưa sử dụng, có hóa đơn hợp pháp được hội đồng giao nhận vốn góp đồng ý thì trị giá vốn góp được xác lập theo trị giá ghi trên hóa đơn gồm có cả thuế GTGT ; Bên nhận vốn góp được kê khai khấu trừ thuế GTGT ghi trên hóa đơn mua gia tài của bên góp vốn .
14. Cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế giá trị gia tăng theo chiêu thức tính trực tiếp trên giá trị gia tăng khi chuyển sang nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ thuế được khấu trừ thuế giá trị gia tăng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ tiên phong kê khai, nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ thuế .
Cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế giá trị gia tăng theo giải pháp khấu trừ thuế khi chuyển sang nộp thuế theo giải pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được tính số thuế giá trị gia tăng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời hạn nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ thuế mà chưa khấu trừ hết vào ngân sách được trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào phát sinh trong thời hạn nộp thuế theo chiêu thức khấu trừ thuế được hoàn theo hướng dẫn tại Điều 18 Thông tư này và theo lao lý của văn bản quy phạm pháp luật có hiệu lực thực thi hiện hành trước ngày Thông tư này có hiệu lực hiện hành thi hành .
Ví dụ 63 : Công ty TNHH A đang vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế trong năm năm trước, năm năm ngoái và không đủ điều kiện kèm theo để vận dụng chiêu thức khấu trừ thuế từ ngày 1/1/2016. Công ty TNHH A đã có hồ sơ đề xuất hoàn thuế gửi cơ quan thuế từ kỳ tính thuế tháng 11/2014 đến hết kỳ tính thuế tháng 10/2015 ( kết thúc thời gian xác lập lệch giá để xác lập chiêu thức tính thuế của năm năm nay và năm 2017 ), số thuế đề xuất hoàn là 350 triệu đồng và trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015, Công ty TNHH A có số thuế đầu vào chưa được khấu trừ là 50 triệu đồng. Công ty TNHH A được cơ quan thuế xem xét xử lý hoàn thuế theo pháp luật so với hồ sơ ý kiến đề nghị hoàn thuế đã gửi cơ quan thuế ( số thuế ý kiến đề nghị hoàn là 350 triệu đồng ) ; số thuế đầu vào chưa được khấu trừ trên tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 11/2015 là 50 triệu đồng được liên tục kết chuyển sang kỳ tính thuế tháng 12/2015. Trường hợp tại Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 12/2015, Công ty còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ thì tính vào ngân sách được trừ khi xác lập thu nhập chịu thuế TNDN .

14a.[29] Số thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định phục vụ cho sản xuất: phân bón, máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, tàu đánh bắt xa bờ, thức ăn gia súc, gia cầm, thủy sản và thức ăn cho vật nuôi khác tiêu thụ trong nước không được kê khai, khấu trừ mà tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, trừ số thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ, tài sản cố định mua vào thể hiện trên hóa đơn giá trị gia tăng, chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu phát sinh trước ngày 01 tháng 01 tháng 2015 đáp ứng điều kiện khấu trừ, hoàn thuế và thuộc diện hoàn thuế theo quy định tại Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC ngày 31/12/2013 và Thông tư này

15. Cơ sở kinh doanh thương mại không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào so với trường hợp :
– Hóa đơn GTGT sử dụng không đúng pháp luật của pháp lý như : hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT ( trừ trường hợp đặc trưng được dùng hóa đơn GTGT ghi giá thanh toán giao dịch là giá đã có thuế GTGT ) ;
– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong những chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác lập được người bán ;
– Hóa đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong những chỉ tiêu như tên, địa chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác lập được người mua ( trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều này ) ;
– Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống ( không có sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ kèm theo ) ;
– Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị trong thực tiễn của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua, bán hoặc trao đổi .
16. Các trường hợp đặc trưng khác triển khai theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính .

Điều 15.[30] Điều kiện khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào

1. Có hóa đơn giá trị gia tăng hợp pháp của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế giá trị gia tăng khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía quốc tế theo hướng dẫn của Bộ Tài chính vận dụng so với những tổ chức triển khai quốc tế không có tư cách pháp nhân Tiệt Nam và cá thể quốc tế kinh doanh thương mại hoặc có thu nhập phát sinh tại Nước Ta .
2. Có chứng từ thanh toán giao dịch không dùng tiền mặt so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào ( gồm có cả sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu ) từ hai mươi triệu đồng trở lên, trừ những trường hợp giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu từng lần có giá trị dưới hai mươi triệu đồng, sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn dưới hai mươi triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT và trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa là quà biếu, quà khuyến mãi ngay của tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế .
Chứng từ thanh toán giao dịch không dùng tiền một gồm chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước và chứng từ thanh toán giao dịch không dùng tiền mặt khác hướng dẫn tại khoản 3 và khoản 4 Điều này .
3. Chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước được hiểu là có chứng từ chứng tỏ việc chuyển tiền từ thông tin tài khoản của bên mua sang thông tin tài khoản của bên bán mở tại những tổ chức triển khai đáp ứng dịch vụ giao dịch thanh toán theo những hình thức giao dịch thanh toán tương thích với pháp luật của pháp lý hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, nhờ thu, thẻ ngân hàng nhà nước, thẻ tín dụng, sim điện thoại cảm ứng ( ví điện tử ) và những hình thức thanh toán giao dịch khác theo lao lý ( gồm có cả trường hợp bên mua thanh toán giao dịch từ thông tin tài khoản của bên mua sang thông tin tài khoản bên bán mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân hoặc bên mua giao dịch thanh toán từ thông tin tài khoản của bên mua mang tên chủ doanh nghiệp tư nhân sang thông tin tài khoản bên bán ). [ 31 ]
a ) Các chứng từ bên mua nộp tiền mặt vào thông tin tài khoản của bên bán hoặc chứng từ giao dịch thanh toán theo những hình thức không tương thích với pháp luật của pháp lý hiện hành không đủ điều kiện kèm theo để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào từ hai mươi triệu đồng trở lên .
b ) Hàng hóa, dịch vụ mua vào từng lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá đã có thuế GTGT nếu không có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước thì không được khấu trừ .
c ) Đối với hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp có giá trị hàng hoá, dịch vụ mua từ hai mươi triệu đồng trở lên, cơ sở kinh doanh thương mại địa thế căn cứ vào hợp đồng mua hàng hoá, dịch vụ bằng văn bản, hoá đơn giá trị gia tăng và chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước của hàng hoá, dịch vụ mua trả chậm, trả góp để kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng nguồn vào. Trường hợp chưa có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước do chưa đến thời gian giao dịch thanh toán theo hợp đồng thì cơ sở kinh doanh thương mại vẫn được kê khai, khấu trừ thuế giá trị gia tăng nguồn vào .
Trường hợp khi giao dịch thanh toán, cơ sở kinh doanh thương mại không có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước thì cơ sở kinh doanh thương mại phải kê khai, kiểm soát và điều chỉnh giảm số thuế GTGT đã được khấu trừ so với phần giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước vào kỳ tính thuế phát sinh việc giao dịch thanh toán bằng tiền mặt ( kể cả trong trường hợp cơ quan thuế và những cơ quan chức năng đã có quyết định hành động thanh tra, kiểm tra kỳ tính thuế có phát sinh thuế GTGT đã kê khai, khấu trừ ) .
4. Các trường hợp giao dịch thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm :
a ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương pháp giao dịch thanh toán bù trừ giữa giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào với giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng mà phương pháp giao dịch thanh toán này được lao lý đơn cử trong hợp đồng thì phải có biên bản so sánh số liệu và xác nhận giữa hai bên về việc giao dịch thanh toán bù trừ giữa sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ bán ra, vay mượn hàng. Trường hợp bù trừ nợ công qua bên thứ ba phải có biên bản bù trừ nợ công của ba ( 3 ) bên làm địa thế căn cứ khấu trừ thuế .
b ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào theo phương pháp bù trừ nợ công như vay, mượn tiền ; cấn trừ nợ công qua người thứ ba mà phương pháp thanh toán giao dịch này được lao lý đơn cử trong hợp đồng thì phải có hợp đồng vay, mượn tiền dưới hình thức văn bản được lập trước đó và có chứng từ chuyển tiền từ thông tin tài khoản của bên cho vay sang thông tin tài khoản của bên đi vay so với khoản vay bằng tiền gồm có cả trường hợp bù trừ giữa giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán tương hỗ cho người mua, hoặc nhờ người mua chi hộ .
c ) Trường hợp hàng hoá, dịch vụ mua vào được giao dịch thanh toán uỷ quyền qua bên thứ ba thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước ( gồm có cả trường hợp bên bán nhu yếu bên mua thanh toán giao dịch tiền qua ngân hàng nhà nước cho bên thứ ba do bên bán chỉ định ) thì việc giao dịch thanh toán theo uỷ quyền hoặc thanh toán giao dịch cho bên thứ ba theo chỉ định của bên bán phải được pháp luật đơn cử trong hợp đồng dưới hình thức văn bản và bên thứ ba là một pháp nhân hoặc thể nhân đang hoạt động giải trí theo pháp luật của pháp lý .
Trường hợp sau khi thực thi những hình thức giao dịch thanh toán nêu trên mà phần giá trị còn lại được giao dịch thanh toán bằng tiền có giá trị từ 20 triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế so với trường hợp cỏ chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước .
d ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào được thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước vào thông tin tài khoản của bên thứ ba mở tại Kho bạc Nhà nước để thực thi cưỡng chế bằng giải pháp thu tiền, gia tài do tổ chức triển khai, cá thể khác đang nắm giữ ( theo Quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền ) thì cũng được khấu trừ thuế GTGT nguồn vào .
Ví dụ 68 :
Công ty A mua hàng của Công ty B và Công ty A đang còn nợ tiền hàng của Công ty B. Tuy nhiên Công ty B đang còn nợ tiền thuế vào ngân sách nhà nước. Căn cứ Luật Quản lý thuế, cơ quan thuế triển khai thu tiền, gia tài của Công ty B do Công ty A đang nắm giữ để thi hành quyết định hành động hành chính thuế thì khi Công ty A chuyển tiền vào thông tin tài khoản thu ngân sách cũng được coi là giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước, số thuế GTGT nguồn vào tương ứng với doanh thu của sản phẩm & hàng hóa mua vào được kê khai, khấu trừ .
Ví dụ 69 :
Công ty C triển khai ký hợp đồng kinh tế tài chính với Công ty D về việc phân phối hàng hóa và Công ty D đang còn nợ tiền hàng của Công ty C .
Thực hiện Quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc nhu yếu thu hàng loạt số tiền mà Công ty D đang còn nợ Công ty C để chuyển vào thông tin tài khoản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mở tại Kho bạc Nhà nước để xử lý “ Tranh chấp hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa ” giữa Công ty C và đối tác chiến lược .
Khi Công ty D chuyển trả số tiền vào thông tin tài khoản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền ( việc chuyển tiền này không được lao lý đơn cử trong hợp đồng mua và bán giữa Công ty C và Công ty D ) thì trường hợp này cũng được coi là giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước, số thuế GTGT nguồn vào tương ứng với doanh thu của sản phẩm & hàng hóa mua vào được kê khai, khấu trừ .
5. Trường hợp mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của một nhà cung ứng có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế so với trường hợp có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước. Nhà cung ứng là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT .
Trường hợp người nộp thuế là cơ sở kinh doanh thương mại có những shop là những đơn vị chức năng nhờ vào sử dụng chung mã số thuế và mẫu hóa đơn của cơ sở kinh doanh thương mại, trên hoá đơn có tiêu thức “ Cửa hàng số ” để phân biệt những shop của cơ sở kinh doanh thương mại và có đóng dấu treo của từng shop thì mỗi shop là một nhà phân phối .

Điều 16. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu

Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ( trừ những trường hợp hướng dẫn Điều 17 Thông tư này ) để được khấu trừ thuế, hoàn thuế GTGT nguồn vào phải có đủ điều kiện kèm theo và những thủ tục nêu tại khoản 2 Điều 9 và khoản 1 Điều 15 Thông tư này, đơn cử như sau :
1. Hợp đồng bán sản phẩm & hàng hóa, gia công sản phẩm & hàng hóa ( so với trường hợp gia công sản phẩm & hàng hóa ), đáp ứng dịch vụ cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế. Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu là hợp đồng ủy thác xuất khẩu và biên bản thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu ( trường hợp đã kết thúc hợp đồng ) hoặc biên bản so sánh công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất khẩu và bên nhận ủy thác xuất khẩu có ghi rõ : số lượng, chủng loại loại sản phẩm, giá trị hàng ủy thác đã xuất khẩu ; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu ký với quốc tế ; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước với quốc tế của bên nhận ủy thác xuất khẩu ; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ giao dịch thanh toán của bên nhận ủy thác xuất khẩu giao dịch thanh toán cho bên ủy thác xuất khẩu ; số, ngày tờ khai hải quan sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu .
2. Tờ khai hải quan so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan ; kiểm tra, giám sát hải quan ; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản trị thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu .
Đối với cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu mẫu sản phẩm ứng dụng dưới những hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở tài liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hoàn thuế GTGT nguồn vào, cơ sở kinh doanh thương mại phải bảo vệ thủ tục về tờ khai hải quan như so với sản phẩm & hàng hóa thường thì .
Riêng những trường hợp sau không cần tờ khai hải quan :
– Đối với cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu dịch vụ, ứng dụng qua phương tiện đi lại điện tử thì không cần có tờ khai hải quan. Cơ sở kinh doanh thương mại phải thực thi khá đầy đủ những pháp luật về thủ tục xác nhận bên mua đã nhận được dịch vụ, ứng dụng xuất khẩu qua phương tiện đi lại điện tử theo đúng lao lý của pháp lý về thương mại điện tử .
– Hoạt động thiết kế xây dựng, lắp ráp khu công trình ở quốc tế hoặc ở trong khu phi thuế quan .
– Cơ sở kinh doanh thương mại phân phối điện, nước, văn phòng phẩm và sản phẩm & hàng hóa ship hàng hoạt động và sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm : lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng ( gồm có cả bảo lãnh lao động : quần, áo, mũ, giầy, ủng, găng tay ) .
3. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước
a ) Thanh toán qua ngân hàng nhà nước là việc chuyển tiền từ thông tin tài khoản của bên nhập khẩu sang thông tin tài khoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng nhà nước theo những hình thức thanh toán giao dịch tương thích với thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng và lao lý của ngân hàng nhà nước. Chứng từ thanh toán giao dịch tiền là giấy báo Có của ngân hàng nhà nước bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ thông tin tài khoản của ngân hàng nhà nước bên nhập khẩu. Trường hợp thanh toán giao dịch chậm trả, phải có thỏa thuận hợp tác ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán giao dịch cơ sở kinh doanh thương mại phải có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải có chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước của phía quốc tế cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải giao dịch thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng nhà nước cho bên ủy thác. Trường hợp bên quốc tế giao dịch thanh toán trực tiếp cho bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước và việc thanh toán giao dịch như trên phải được lao lý trong hợp đồng .
b ) Các trường hợp thanh toán giao dịch dưới đây cũng được coi là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước :
b. 1 ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được thanh toán giao dịch cấn trừ vào khoản tiền vay nợ quốc tế cơ sở kinh doanh thương mại phải có đủ điều kiện kèm theo, thủ tục, hồ sơ như sau :
– Hợp đồng vay nợ ( so với những khoản vay kinh tế tài chính có thời hạn dưới 01 năm ) ; hoặc giấy xác nhận ĐK khoản vay của Ngân hàng Nhà nước Nước Ta ( so với những khoản vay trên 01 năm ) .
– Chứng từ chuyển tiền của phía quốc tế vào Nước Ta qua ngân hàng nhà nước .
Phương thức thanh toán giao dịch sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu cấn trừ vào khoản nợ vay quốc tế phải được lao lý trong hợp đồng xuất khẩu .
– Bản xác nhận của phía quốc tế về cấn trừ khoản nợ vay .
– Trường hợp sau khi cấn trừ giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu vào khoản nợ vay của quốc tế có chênh lệch, thì số tiền chênh lệch phải triển khai thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước. Chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước theo hướng dẫn tại điểm này .
b. 2 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu sử dụng tiền thanh toán giao dịch sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu để góp vốn với cơ sở nhập khẩu ở quốc tế, cơ sở kinh doanh thương mại phải có đủ điều kiện kèm theo thủ tục, hồ sơ như sau :
– Hợp đồng góp vốn .
– Việc sử dụng tiền thanh toán giao dịch sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu để góp vốn vào cơ sở nhập khẩu ở quốc tế phải được pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu .
– Trường hợp số tiền góp vốn nhỏ hơn lệch giá sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu thì số tiền chênh lệch phải triển khai thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước theo hướng dẫn tại điểm này .
b. 3 ) Trường hợp phía quốc tế ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế thực thi thanh toán giao dịch thì việc thanh toán giao dịch theo ủy quyền phải được pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) .
b. 4 ) Trường hợp phía quốc tế nhu yếu bên thứ 3 là tổ chức triển khai ở Nước Ta giao dịch thanh toán bù trừ nợ công với phía quốc tế bằng triển khai giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước số tiền phía quốc tế phải giao dịch thanh toán cho cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu và việc nhu yếu giao dịch thanh toán bù trừ nợ công nêu trên có lao lý trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) và có chứng từ giao dịch thanh toán là giấy báo có của ngân hàng nhà nước bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ thông tin tài khoản của bên thứ 3, đồng thời bên xuất khẩu phải xuất trình bản so sánh nợ công có xác nhận của bên quốc tế và bên thứ 3 .
b. 5 ) Trường hợp phía quốc tế ( bên nhập khẩu ) ủy quyền cho bên thứ ba là tổ chức triển khai, cá thể ở quốc tế triển khai thanh toán giao dịch ; bên thứ ba nhu yếu tổ chức triển khai ở Nước Ta ( bên thứ tư ) giao dịch thanh toán bù trừ nợ công với bên thứ ba bằng việc triển khai thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước số tiền bên nhập khẩu phải giao dịch thanh toán cho cơ sở kinh doanh thương mại Nước Ta xuất khẩu thì cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu phải có đủ những điều kiện kèm theo, hồ sơ như sau :
– Hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) pháp luật việc chuyển nhượng ủy quyền giao dịch thanh toán, bù trừ nợ công giữa những bên .
– Chứng từ giao dịch thanh toán là giấy báo có của ngân hàng nhà nước về số tiền cơ sở kinh doanh thương mại Nước Ta xuất khẩu nhận được từ thông tin tài khoản của bên thứ tư .
– Bản so sánh nợ công có xác nhận của những bên tương quan ( giữa cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu với bên nhập khẩu, giữa bên thứ ba ở quốc tế với bên thứ tư là tổ chức triển khai ở Nước Ta ) .
b. 6 ) Trường hợp phía quốc tế ủy quyền cho Văn phòng đại diện thay mặt tại Nước Ta triển khai giao dịch thanh toán vào thông tin tài khoản của bên xuất khẩu và việc chuyển nhượng ủy quyền giao dịch thanh toán nêu trên có lao lý trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) .
b. 7 ) [ 32 ] Trường hợp phía quốc tế ( trừ trường hợp phía quốc tế là cá thể ) thanh toán giao dịch từ thông tin tài khoản tiền gửi vãng lai của phía quốc tế mở tại những tổ chức triển khai tín dụng thanh toán tại Nước Ta thì việc thanh toán giao dịch này phải được lao lý trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ). Chứng từ giao dịch thanh toán là giấy báo Có của ngân hàng nhà nước bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ thông tin tài khoản vãng lai của người mua phía quốc tế đã ký hợp đồng .
Trường hợp xuất khẩu cho người mua phía quốc tế là doanh nghiệp tư nhân và việc giao dịch thanh toán trải qua thông tin tài khoản vãng lai của chủ doanh nghiệp tư nhân mở tại tổ chức triển khai tín dụng thanh toán ở Nước Ta và được lao lý trong hợp đồng xuất khẩu ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản điều chỉnh hợp đồng-nếu có ) thì được xác lập là thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước .
Cơ quan thuế khi kiểm tra việc khấu trừ, hoàn thuế so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu giao dịch thanh toán qua thông tin tài khoản vãng lai, cần phối hợp với tổ chức triển khai tín dụng thanh toán nơi người mua phía quốc tế mở thông tin tài khoản để bảo vệ việc giao dịch thanh toán, chuyển tiền thực thi đúng mục tiêu và tương thích với pháp luật của pháp lý. Người nhập cư mang tiền qua biên giới phải kê khai rõ số tiền mang theo là tiền giao dịch thanh toán đơn cử so với từng hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa và tờ khai xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa ; đồng thời xuất trình hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa, tờ khai xuất khẩu để công chức hải quan kiểm tra, so sánh. Trường hợp người nhập cư không phải là đại diện thay mặt doanh nghiệp quốc tế trực tiếp ký hợp đồng mua và bán với doanh nghiệp Nước Ta thì phải có giấy ủy quyền ( bản dịch tiếng Việt hoặc tiếng Anh, cùng với bản chính bằng tiếng của nước có đường biên giới cửa khẩu tiếp giáp ) của tổ chức triển khai, cá thể quốc tế đã ký hợp đồng mua và bán nêu trên. Giấy ủy quyền này chỉ vận dụng cho một lần mang tiền vào Nước Ta và phải ghi rõ số lượng tiền mang vào theo hợp đồng mua và bán đơn cử .
b. 8 ) Trường hợp phía quốc tế giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước nhưng số tiền giao dịch thanh toán trên chứng từ không tương thích với số tiền phải giao dịch thanh toán như đã thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thì :
– Nếu số tiền thanh toán giao dịch trên chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước có trị giá nhỏ hơn số tiền phải thanh toán giao dịch như đã thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thi cơ sở kinh doanh thương mại phải báo cáo giải trình rõ nguyên do như : phí chuyển tiền của ngân hàng nhà nước, kiểm soát và điều chỉnh giảm giá do hàng kém chất lượng hoặc thiếu vắng ( so với trường hợp này phải có văn bản thỏa thuận hợp tác giảm giá giữa bên mua và bán ) … ;
– Nếu số tiền giao dịch thanh toán trên chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước có trị giá lớn hơn số tiền phải giao dịch thanh toán như đã thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng hoặc phụ lục hợp đồng thi cơ sở kinh doanh thương mại phải báo cáo giải trình rõ nguyên do như : thanh toán giao dịch một lần cho nhiều hợp đồng, ứng trước tiền hàng …
Cơ sở kinh doanh thương mại phải cam kết chịu nghĩa vụ và trách nhiệm trước pháp lý về những nguyên do báo cáo giải trình với cơ quan thuế và những văn bản kiểm soát và điều chỉnh ( nếu có ) .
b. 9 ) Trường hợp phía quốc tế giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước nhưng chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước không đúng tên ngân hàng nhà nước phải giao dịch thanh toán đã thỏa thuận hợp tác trong hợp đồng, nếu nội dung chứng từ biểu lộ rõ tên người thanh toán giao dịch, tên người thụ hưởng, số hợp đồng xuất khẩu, giá trị giao dịch thanh toán tương thích với hợp đồng xuất khẩu đã được ký kết thì được đồng ý là chứng từ giao dịch thanh toán hợp lệ .
b. 10 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ cho bên quốc tế ( bên thứ hai ), đồng thời nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ với bên quốc tế khác hoặc mua hàng với tổ chức triển khai, cá thể ở Nước Ta ( bên thứ ba ) ; nếu cơ sở kinh doanh thương mại có thỏa thuận hợp tác với bên thứ hai và bên thứ ba về việc bên thứ hai thực thi thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước cho bên thứ ba số tiền mà cơ sở kinh doanh thương mại còn phải thanh toán giao dịch cho bên thứ ba thì việc bù trừ giao dịch thanh toán giữa những bên phải được lao lý trong hợp đồng xuất khẩu, hợp đồng nhập khẩu hoặc hợp đồng mua hàng ( phụ lục hợp đồng hoặc văn bản kiểm soát và điều chỉnh hợp đồng – nếu có ) và cơ sở kinh doanh thương mại phải xuất trình bản so sánh nợ công có xác nhận của những bên tương quan ( giữa cơ sở kinh doanh thương mại với bên thứ hai, giữa cơ sở kinh doanh thương mại với bên thứ ba ) .
b. 11 ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu ra quốc tế nhưng vì nguyên do khách quan phía quốc tế khước từ không nhận hàng và cơ sở kinh doanh thương mại tìm được người mua mới cùng vương quốc với người mua ký kết hợp đồng mua và bán khởi đầu để bán lô hàng trên thì hồ sơ hoàn thuế gồm hàng loạt hồ sơ xuất khẩu tương quan đến hợp đồng xuất khẩu ký kết với người mua bắt đầu ( hợp đồng, tờ khai hải quan so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu, hóa đơn ), công văn báo cáo giải trình của cơ sở kinh doanh thương mại nguyên do có sự sai khác tên người mua mua ( trong đó cơ sở kinh doanh thương mại cam kết tự chịu nghĩa vụ và trách nhiệm về tính đúng mực của thông tin, bảo vệ không có gian lận ), hàng loạt hồ sơ xuất khẩu tương quan đến hợp đồng xuất khẩu ký kết với người mua mới ( hợp đồng, hóa đơn bán hàng, chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước theo lao lý và những chứng từ khác – nếu có ) ,
c ) Các trường hợp thanh toán giao dịch khác so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu theo lao lý của nhà nước :
c. 1 ) Trường hợp xuất khẩu lao động mà cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu lao động thu tiền trực tiếp của người lao động thì phải có chứng từ thu tiền của người lao động .
c. 2 ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa để bán tại hội chợ, triển lãm ở quốc tế, nếu thu và chuyển về nước bằng tiền mặt ngoại tệ tại nước tổ chức triển khai hội chợ, triển lãm thương mại cơ sở kinh doanh thương mại phải có chứng từ kê khai với cơ quan Hải quan về tiền ngoại tệ thu được do bán sản phẩm & hàng hóa chuyển về nước và chứng từ nộp tiền vào ngân hàng nhà nước tại Nước Ta .
c. 3 ) Trường hợp xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ để trả nợ quốc tế cho nhà nước thì phải có xác nhận của ngân hàng nhà nước ngoại thương về lô hàng xuất khẩu đã được phía quốc tế gật đầu trừ nợ hoặc xác nhận bộ chứng từ đã được gửi cho phía quốc tế để trừ nợ ; chứng từ giao dịch thanh toán triển khai theo hướng dẫn của Bộ Tài chính .
c. 4 ) Trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu giao dịch thanh toán bằng hàng là trường hợp xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa ( kể cả gia công sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu ), dịch vụ cho tổ chức triển khai, cá thể quốc tế ( gọi tắt là phía quốc tế ) nhưng việc giao dịch thanh toán giữa doanh nghiệp Nước Ta và phía quốc tế bằng hình thức bù trừ giữa giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, tiền công gia công sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu với giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua của phía quốc tế .
Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu thanh toán giao dịch bằng hàng phải có thêm thủ tục hồ sơ như sau :
– Phương thức thanh toán giao dịch so với hàng xuất khẩu bằng hàng phải được pháp luật trong hợp đồng xuất khẩu .
– Hợp đồng mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của phía quốc tế .
– Tờ khai hải quan về sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu thanh toán giao dịch bù trừ với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu .
– Văn bản xác nhận với phía quốc tế về việc số tiền giao dịch thanh toán bù trừ giữa sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu, dịch vụ mua của phía quốc tế .
– Trường hợp sau khi giao dịch thanh toán bù trừ giữa giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu và giá trị sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu có chênh lệch, số tiền chênh lệch phải triển khai giao dịch thanh toán qua Ngân hàng. Chứng từ thanh toán giao dịch qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại khoản này .
c. 5 ) Trường hợp xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa sang những nước có chung biên giới theo lao lý của Thủ tướng nhà nước về việc quản trị hoạt động giải trí thương mại biên giới với những nước có chung biên giới thực thi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính và Ngân hàng Nhà nước .
c. 6 ) Một số trường hợp sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu có hình thức thanh toán giao dịch khác theo pháp luật của pháp lý có tương quan .
d ) Các trường hợp xuất khẩu không có chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước được khấu trừ, hoàn thuế :
d. 1 ) Đối với trường hợp bên quốc tế mất năng lực giao dịch thanh toán, cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa phải có văn bản báo cáo giải trình rõ nguyên do và được sử dụng một trong số những sách vở sau để sửa chữa thay thế cho chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước :
– Tờ khai hải quan sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu từ Nước Ta đã ĐK với cơ quan hải quan tại nước nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa ( 01 bản sao ) ; hoặc
– Đơn khởi kiện đến TANDTC hoặc cơ quan có thẩm quyền tại nước nơi người mua cư trú kèm giấy thông tin hoặc kèm sách vở có đặc thù xác nhận của cơ quan này về việc thụ lý đơn khởi kiện ( 01 bản sao ) ; hoặc
– Phán quyết thắng kiện của TANDTC quốc tế cho cơ sở kinh doanh thương mại ( 01 bản sao ) ; hoặc
– Giấy tờ của tổ chức triển khai có thẩm quyền quốc tế xác nhận ( hoặc thông tin ) bên mua quốc tế phá sản hoặc mất năng lực thanh toán giao dịch ( 01 bản sao ) .
d. 2 ) Đối với trường hợp sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu không bảo vệ chất lượng phải tiêu hủy, cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa phải có văn bản báo cáo giải trình rõ nguyên do và được sử dụng biên bản tiêu hủy ( hoặc sách vở xác nhận việc tiêu hủy ) sản phẩm & hàng hóa ở quốc tế của cơ quan thực thi tiêu hủy ( 01 bản sao ), kèm chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước so với ngân sách tiêu hủy thuộc nghĩa vụ và trách nhiệm chi trả của cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa hoặc kèm sách vở chứng tỏ ngân sách tiêu hủy thuộc nghĩa vụ và trách nhiệm của người mua hoặc bên thứ ba ( 01 bản sao ) .
Trường hợp người nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa phải đứng ra làm thủ tục tiêu hủy tại quốc tế thì biên bản tiêu hủy ( hoặc sách vở xác nhận việc tiêu hủy ) ghi tên người nhập khẩu sản phẩm & hàng hóa .
d. 3 ) Đối với trường hợp sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu bị tổn thất, cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa phải có văn bản báo cáo giải trình rõ nguyên do và được sử dụng một trong số những sách vở sau để sửa chữa thay thế cho chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước :
– Giấy xác nhận việc tổn thất ngoài biên giới Nước Ta của cơ quan có thẩm quyền tương quan ( 01 bản sao ) ; hoặc
– Biên bản xác lập tổn thất sản phẩm & hàng hóa trong quy trình luân chuyển ngoài biên giới Nước Ta nêu rõ nguyên do tổn thất ( 01 bản sao ) .
Nếu cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa đã nhận được tiền bồi thường sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu bị tổn thất ngoài biên giới Nước Ta thì phải gửi kèm chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước về số tiền nhận được ( 01 bản sao ) .
Bản sao những loại sách vở hướng dẫn tại những điểm d. l, d. 2 và d. 3 khoản này bản sao có xác nhận sao y bản chính của cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa. Trường hợp ngôn từ sử dụng trong những chứng từ, sách vở xác nhận của bên thứ ba thay thế sửa chữa cho chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước không phải là tiếng Anh hoặc không có tiếng Anh thì phải có 01 bản dịch công chứng gửi kèm. Trường hợp những bên tương quan phát hành, sử dụng và tàng trữ chứng từ dưới dạng điện tử thì phải có bản in bằng giấy .
Cơ sở xuất khẩu sản phẩm & hàng hóa tự chịu trọn vẹn nghĩa vụ và trách nhiệm về tính đúng mực của những loại sách vở sửa chữa thay thế cho chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước cho những trường hợp nêu trên .
4. [ 33 ] Hóa đơn thương mại. Ngày xác lập lệch giá xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hoàn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan .

Điều 17. Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu

1. Hàng hóa gia công chuyển tiếp theo lao lý của pháp lý thương mại về hoạt động giải trí mua, bán sản phẩm & hàng hóa quốc tế và những hoạt động giải trí đại lý mua, bán, gia công sản phẩm & hàng hóa với quốc tế :
a ) Hợp đồng gia công xuất khẩu và những phụ kiện hợp đồng ( nếu có ) ký với quốc tế, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại Nước Ta .
b ) Hóa đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả quốc tế ( theo giá lao lý trong hợp đồng ký với quốc tế ) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía quốc tế .
c ) Phiếu chuyển giao mẫu sản phẩm gia công chuyển tiếp ( gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp ) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận mẫu sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản trị hợp đồng gia công của bên giao, bên nhận .
d ) Hàng hóa gia công cho quốc tế phải thanh toán giao dịch qua Ngân hàng theo hướng dẫn tại Điều 16 Thông tư này .
Về thủ tục giao nhận loại sản phẩm gia công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp triển khai theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan .
Ví dụ 70 : Công ty A ký hợp đồng gia công với quốc tế 200.000 đôi đế giầy xuất khẩu. Giá gia công là 800 triệu đồng. Hợp đồng ghi rõ giao đế giầy cho Công ty B tại Nước Ta để sản xuất ra giầy hoàn hảo .
Trường hợp này Công ty A thuộc đối tượng người tiêu dùng gia công hàng xuất khẩu chuyển tiếp. Khi lập chứng từ chuyển giao loại sản phẩm đế giầy cho Công ty B, Công ty A ghi rõ số lượng, chủng loại, quy cách loại sản phẩm đã giao, hàng loạt lệch giá gia công đế giầy 800 triệu đồng nhận được tính thuế GTGT là 0 % .
2. Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ theo pháp luật của pháp lý :
a ) Hợp đồng mua và bán sản phẩm & hàng hóa hoặc hợp đồng gia công có chỉ định giao hàng tại Nước Ta ;
b ) Tờ khai hải quan sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu – nhập khẩu tại chỗ đã làm xong thủ tục hải quan ;
c ) Hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ tên người mua phía quốc tế, tên doanh nghiệp nhận hàng và khu vực giao hàng tại Nước Ta ;
d ) Hàng hóa bán cho thương nhân quốc tế nhưng giao hàng tại Nước Ta phải giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước bằng ngoại tệ tự do quy đổi. Chứng từ thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước theo hướng dẫn tại khoản 3 Điều 16 Thông tư này. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ được phía quốc tế ủy quyền giao dịch thanh toán cho người xuất khẩu tại chỗ thì đồng xu tiền thanh toán giao dịch triển khai theo pháp luật của pháp lý về ngoại hối .
đ ) Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn góp vốn đầu tư quốc tế phải tương thích với lao lý tại giấy phép góp vốn đầu tư .
3. Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp Nước Ta xuất khẩu để triển khai khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Nước Ta triển khai khu công trình thiết kế xây dựng tại quốc tế được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT nguồn vào phải phân phối những điều kiện kèm theo sau :
a ) Tờ khai hải quan theo pháp luật tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này .
b ) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải tương thích với Danh mục sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu để thực thi khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế do Giám đốc doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế phê duyệt .
c ) Hợp đồng ủy thác xuất khẩu ( trường hợp ủy thác xuất khẩu ) .
4. Hàng hóa, vật tư do cơ sở kinh doanh thương mại trong nước bán cho doanh nghiệp Nước Ta để triển khai khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế và thực thi giao sản phẩm & hàng hóa tại quốc tế theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở kinh doanh thương mại trong nước bán hàng triển khai khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu phải phân phối những điều kiện kèm theo sau :
a ) Tờ khai hải quan theo pháp luật tại khoản 2 Điều 16 Thông tư này .
b ) Hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải tương thích với Danh mục sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu để khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế do Giám đốc doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế phê duyệt .
c ) Hợp đồng mua và bán ký giữa cơ sở kinh doanh thương mại trong nước và doanh nghiệp Nước Ta thực thi khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế, trong đó có ghi rõ về điều kiện kèm theo giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá sản phẩm & hàng hóa .
d ) Hợp đồng ủy thác ( trường hợp ủy thác xuất khẩu ) .
đ ) Chứng từ giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước .
e ) Hóa đơn GTGT bán sản phẩm & hàng hóa .
Các trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu hoặc sản phẩm & hàng hóa được coi như xuất khẩu hướng dẫn tại Điều 16, Điều 17 Thông tư này nếu đã có xác nhận của cơ quan Hải quan ( so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu ) nhưng không có đủ những thủ tục, hồ sơ khác so với từng trường hợp đơn cử thì không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế GTGT nguồn vào. Riêng so với trường hợp sản phẩm & hàng hóa gia công chuyển tiếp và sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu tại chỗ, nếu không có đủ một trong những thủ tục, hồ sơ theo lao lý thì phải tính và nộp thuế GTGT như sản phẩm & hàng hóa tiêu thụ trong nước. Đối với cơ sở kinh doanh thương mại có dịch vụ xuất khẩu nếu không cung ứng điều kiện kèm theo về giao dịch thanh toán qua ngân hàng nhà nước hoặc được coi như thanh toán giao dịch qua ngân hàng nhà nước thì không được vận dụng thuế suất thuế GTGT 0 %, không phải tính thuế GTGT đầu ra nhưng không được khấu trừ thuế nguồn vào .

Mục 2. HOÀN THUẾ

Điều 18.[34] Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

1. Cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng ( so với trường hợp kê khai theo tháng ) hoặc trong quý ( so với trường hợp kê khai theo quý ) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết phát sinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 ( so với trường hợp kê khai theo tháng ) hoặc trước kỳ tính thuế quý 3/2016 ( so với trường hợp kê khai theo quý ) đủ điều kiện kèm theo hoàn thuế GTGT theo hướng đẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219 / 2013 / TT-BTC thì cơ quan thuế xử lý hoàn thuế theo pháp luật của pháp lý .
Ví dụ : Doanh nghiệp A triển khai khai thuế GTGT theo quý, tại kỳ tính thuế quý 3/2016 có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết là 80 triệu thì doanh nghiệp A được khấu trừ vào kỳ tính thuế quý 4/2016. Trường hợp những kỳ tính thuế quý 4/2016, quý 1/2017 và quý 2/2017 vẫn còn số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết thì doanh nghiệp A chuyển số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết để liên tục khấu trừ tại kỳ tính thuế quý 3/2017 và những kỳ tính thuế tiếp theo .
2. Cơ sở kinh doanh thương mại mới xây dựng từ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư đã ĐK kinh doanh thương mại, ĐK nộp thuế giá trị gia tăng theo giải pháp khấu trừ, hoặc dự án Bất Động Sản tìm kiếm thăm dò và tăng trưởng mỏ dầu khi đang trong tiến trình góp vốn đầu tư, chưa đi vào hoạt động giải trí, nếu thời hạn góp vốn đầu tư từ 01 năm trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho góp vốn đầu tư theo từng năm, trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này. Trường hợp, nếu số thuế giá trị gia tăng lũy kế của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho góp vốn đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng .
3. Hoàn thuế GTGT so với dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư
a ) Cơ sở kinh doanh thương mại đang hoạt động giải trí thuộc đối tượng người tiêu dùng nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư ( trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư kiến thiết xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành gia tài cố định và thắt chặt ) cùng tỉnh, thành phố, đang trong quá trình góp vốn đầu tư thì cơ sở kinh doanh thương mại triển khai kê khai riêng so với dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư và phải kết chuyển thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang thực thi, số thuế GTGT được kết chuyển của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ của cơ sở kinh doanh thương mại .
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư .
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mà chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo .
Ví dụ : Công ty A có trụ sở chính tại TP.HN, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại Thành Phố Hà Nội, dự án Bất Động Sản đang trong quá trình góp vốn đầu tư, Công ty A triển khai kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang triển khai là 900 triệu đồng. Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang thực thi ( 900 triệu đồng ), vậy số thuế GTGT mà Công ty A còn phải nộp trong kỳ tính thuế tháng 8/2 Ồ16 là 400 triệu đồng .
Ví dụ : Công ty B có trụ sở chính tại Hải Phòng Đất Cảng, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại Hải Phòng Đất Cảng, dự án Bất Động Sản đang trong quá trình góp vốn đầu tư, Công ty B triển khai kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang thực thi là 200 triệu đồng. Công ty B phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản dầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang triển khai ( 200 triệu đồng ). Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Công ty B có số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư chưa được khấu trừ hết là 300 triệu đồng. Công ty B được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư .
Ví dụ : Công ty C có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại thành phố Hồ Chí Minh, dự án Bất Động Sản đang trong quy trình tiến độ góp vốn đầu tư, Công ty C thực thi kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang triển khai là 300 triệu đồng. Công ty C phải bù trừ 300 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang triển khai ( 300 triệu đồng ). Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Công ty C có số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư chưa được khấu trừ hết là 200 triệu đồng. Công ty C không thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư, Công ty C triển khai kết chuyển 200 triệu đồng vào số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của kỳ kê khai tháng 9/2016 .
Ví dụ : Công ty D có trụ sở chính tại thành phố Thành Phố Đà Nẵng, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại thành phố Thành Phố Đà Nẵng, dự án Bất Động Sản đang trong quá trình góp vốn đầu tư, Công ty D thực thi kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang thực thi là 100 triệu đồng. Vậy, tại kỳ tính thuế tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư ( 500 triệu đồng ) thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư, số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang thực thi ( 100 triệu đồng ) thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tháng 9/2016 .
b ) Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại đang hoạt động giải trí thuộc đối tượng người tiêu dùng nộp thuế GTGT theo chiêu thức khấu trừ có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới ( trừ trường hợp hướng dẫn tại Điểm c Khoản 3 Điều này và trừ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư thiết kế xây dựng nhà để bán hoặc cho thuê mà không hình thành gia tài cố định và thắt chặt ) tại địa phận tỉnh, thành phố thường trực Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính, đang trong tiến trình góp vốn đầu tư chưa đi vào hoạt động giải trí, chưa ĐK kinh doanh thương mại, chưa ĐK thuế thì cơ sở kinh doanh thương mại lập hồ sơ khai thuế riêng cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư đồng thời phải kết chuyển thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư để bù trừ với việc kê khai thuế GTGT của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang triển khai. Số thuế GTGT được kết chuyển của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tối đa bằng số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại trong kỳ của cơ sở kinh doanh thương mại .
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới chưa được khấu trừ hết từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư .
Sau khi bù trừ nếu số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới chưa được khấu trừ hết nhỏ hơn 300 triệu đồng thì kết chuyển vào số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của kỳ kê khai tiếp theo .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại có quyết định hành động xây dựng những Ban Quản lý dự án Bất Động Sản hoặc Trụ sở đóng tại những tỉnh, thành phố thường trực TW khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính để thay mặt đại diện người nộp thuế trực tiếp quản trị một hoặc nhiều dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư tại nhiều địa phương ; Ban Quản lý dự án Bất Động Sản, Trụ sở có con dấu theo pháp luật của pháp lý, lưu giữ sổ sách chứng từ theo lao lý của pháp lý về kế toán, có thông tin tài khoản gửi tại ngân hàng nhà nước, đã ĐK thuế và được cấp mã số thuế thì Ban Quản lý dự án Bất Động Sản, Trụ sở phải lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với cơ quan thuế địa phương nơi ĐK thuế. Khi dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư để xây dựng doanh nghiệp đã triển khai xong và hoàn tất những thủ tục về ĐK kinh doanh thương mại, ĐK nộp thuế, cơ sở kinh doanh thương mại là chủ dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư phải tổng hợp số thuế giá trị gia tăng phát sinh, số thuế giá trị gia tăng đã hoàn, số thuế giá trị gia tăng chưa được hoàn của dự án Bất Động Sản để chuyển giao cho doanh nghiệp mới xây dựng để doanh nghiệp mới triển khai kê khai, nộp thuế .
Dự án góp vốn đầu tư được hoàn thuế GTGT theo pháp luật tại Khoản 2, Khoản 3 Điều này là dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư theo lao lý của pháp lý về góp vốn đầu tư .
Ví dụ : Công ty A có trụ sở chính tại Thành Phố Hà Nội, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới tại Hưng Yên, dự án Bất Động Sản đang trong quy trình tiến độ góp vốn đầu tư, chưa đi vào hoạt động giải trí, chưa ĐK kinh doanh thương mại, chưa ĐK thuế, Công ty A triển khai kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này tại Thành Phố Hà Nội trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang thực thi là 900 triệu đồng. Công ty A phải bù trừ 500 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang triển khai ( 900 triệu đồng ), vậy Công ty A còn phải nộp trong kỳ tính thuế tháng 8/2016 là 400 triệu đồng .
Ví dụ : Công ty B có trụ sở chính tại Hải Phòng Đất Cảng, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới tại Tỉnh Thái Bình, dự án Bất Động Sản đang trong tiến trình góp vốn đầu tư, chưa đi vào hoạt động giải trí, chưa ĐK kinh doanh thương mại, chưa ĐK thuế, Công ty B thực thi kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này tại TP. Hải Phòng trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang triển khai là 200 triệu đồng. Công ty B phải bù trừ 200 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang thực thi ( 200 triệu đồng ). Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Công ty B có số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới chưa được khấu trừ hết là 300 triệu đồng. Công ty B được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư .
Ví dụ : Công ty C có trụ sở chính tại thành phố Hồ Chí Minh, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới tại Đồng Nai, dự án Bất Động Sản đang trong tiến trình góp vốn đầu tư, chưa đi vào hoạt động giải trí, chưa ĐK kinh doanh thương mại, chưa ĐK thuế, Công ty C triển khai kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này tại TP. Hồ Chí Minh trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dựản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang triển khai là 300 triệu đồng. Công ty C phải bù trừ 300 triệu đồng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư với số thuế phải nộp của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang triển khai ( 300 triệu đồng ). Vậy, kỳ tính thuế tháng 8/2016 Công ty C có số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới chưa được khấu trừ hết là 200 triệu đồng. Công ty C không thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư, Công ty C triển khai kết chuyển 200 triệu đồng vào số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của kỳ kê khai tháng 9/2016 .
Ví dụ : Công ty D có trụ sở chính tại thành phố TP. Đà Nẵng, tháng 7/2016, Công ty có dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư mới tại Quảng Nam, dự án Bất Động Sản đang trong tiến trình góp vốn đầu tư, chưa đi vào hoạt động giải trí, chưa ĐK kinh doanh thương mại, chưa ĐK thuế, Công ty D triển khai kê khai riêng thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư này tại thành phố Thành Phố Đà Nẵng trên Tờ khai thuế GTGT dành cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư. Tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư là 500 triệu đồng ; số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại mà Công ty đang triển khai là 100 triệu đồng. Vậy, tại kỳ tính thuế tháng 8/2016, số thuế GTGT nguồn vào của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư ( 500 triệu đồng ) thuộc trường hợp được xét hoàn thuế GTGT cho dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư, số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại đang thực thi ( 100 triệu đồng ) thì được khấu trừ vào kỳ tính thuế tháng 9/2016 .
c ) Cơ sở kinh doanh thương mại không được hoàn thuế giá trị gia tăng mà được kết chuyển số thuế chưa được khấu trừ của dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư theo pháp lý về góp vốn đầu tư sang kỳ tiếp theo so với những trường hợp :
c. 1 ) Dự án góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại không góp đủ số vốn điều lệ như đã ĐK theo pháp luật của pháp lý. Các hồ sơ đề xuất hoàn thuế dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư nộp từ ngày 01/7/2016 của cơ sở kinh doanh thương mại nhưng tính đến ngày nộp hồ sơ không góp đủ số vốn điều lệ như ĐK theo lao lý của pháp lý thì không được hoàn thuế .
c. 2 ) Dự án góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo khi chưa đủ những điều kiện kèm theo kinh doanh thương mại theo pháp luật của Luật góp vốn đầu tư là dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo nhưng cơ sở kinh doanh thương mại chưa được cấp giấy phép kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; chưa được cấp giấy ghi nhận đủ điều kiện kèm theo kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; chưa có văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền được cho phép góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; hoặc chưa phân phối được điều kiện kèm theo để thực thi góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo mà không cần phải có xác nhận, đồng ý chấp thuận dưới hình thức văn bản theo lao lý của pháp lý về góp vốn đầu tư .
c. 3 ) Dự án góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo không bảo vệ duy trì đủ điều kiện kèm theo kinh doanh thương mại trong quy trình hoạt động giải trí là dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư của cơ sở kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo nhưng trong quy trình hoạt động cơ sở kinh doanh thương mại bị tịch thu giấy phép kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; bị tịch thu giấy ghi nhận đủ điều kiện kèm theo kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; bị tịch thu văn bản của cơ quan nhà nước có thẩm quyền về góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại ngành, nghề góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo ; hoặc trong quy trình hoạt động cơ sở kinh doanh thương mại không phân phối được điều kiện kèm theo để thực thi góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo theo lao lý của pháp lý về góp vốn đầu tư thì thời gian không hoàn thuế giá trị gia tăng được tính từ thời gian cơ sở kinh doanh thương mại bị tịch thu một trong những loại sách vở nêu trên hoặc từ thời gian cơ quan nhà nước có thẩm quyền kiểm tra, phát hiện cơ sở kinh doanh thương mại không cung ứng được những điều kiện kèm theo về góp vốn đầu tư kinh doanh thương mại có điều kiện kèm theo .
c. 4 ) Dự án góp vốn đầu tư khai thác tài nguyên, tài nguyên được cấp phép từ ngày 01/7/2016 hoặc dự án Bất Động Sản đầu tư sản xuất mẫu sản phẩm sản phẩm & hàng hóa mà tổng trị giá tài nguyên, tài nguyên cộng với ngân sách nguồn năng lượng chiếm từ 51 % giá tiền mẫu sản phẩm trở lên theo dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư .
Việc xác đinh tài nguyên, tài nguyên ; trị giá tài nguyên, tài nguyên và thời gian xác lập trị giá tài nguyên, tài nguyên và ngân sách nguồn năng lượng thực thi theo hướng dẫn tại Khoản 23 Điều 4 Thông tư này .
4. [ 35 ] Hoàn thuế so với sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu
a ) Cơ sở kinh doanh thương mại trong tháng ( so với trường hợp kê khai theo tháng ), quý ( so với trường hợp kê khai theo quý ) có sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu gồm có cả trường hợp : Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu vào khu phi thuế quan ; sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu ra quốc tế, có số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý ; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo .
Cơ sở kinh doanh thương mại trong thàng / quý vừa có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu, vừa có hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nước thì cơ sở kinh doanh thương mại phải hạch toán riêng số thuế GTGT nguồn vào sử dụng cho sản xuất kinh doanh thương mại sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu. Trường hợp không hạch toán riêng được thì số thuế giá trị gia tăng nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu được xác lập theo tỷ suất giữa lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu trên tổng doanh thu sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ của những kỳ khai thuế giá trị gia tăng tính từ kỳ khai thuế tiếp theo kỳ hoàn thuế liền trước đến kỳ đề xuất hoàn thuế hiện tại .
Số thuế GTGT nguồn vào của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu ( gồm có số thuế GTGT nguồn vào hạch toán riêng được và số thuế GTGT đầu vào được phân chia theo tỷ suất nêu trên ) nếu sau khi bù trừ với số thuế GTGT phải nộp của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong nước còn lại từ 300 triệu đồng trở lên thì cơ sở kinh doanh thương mại được hoàn thuế cho sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, số thuế GTGT được hoàn của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu không vượt quá lệch giá của sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu nhân ( x ) với 10 % .
Đối tượng được hoàn thuế trong một số ít trường hợp xuất khẩu như sau : Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu, là cơ sở có hàng hóa ủy thác xuất khẩu ; so với gia công chuyển tiếp, là cơ sở ký hợp đồng gia công xuất khẩu với phía quốc tế ; so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu để thực thi khu công trình thiết kế xây dựng ở quốc tế, là doanh nghiệp có sản phẩm & hàng hóa, vật tư xuất khẩu triển khai khu công trình kiến thiết xây dựng ở quốc tế ; so với sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu tại cho là cơ sở kinh doanh thương mại có sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu tại cho .
b ) Cơ sở kinh doanh thương mại không được hoàn thuế giá trị gia tăng so với trường hợp : Hàng hóa nhập khẩu sau đó xuất khẩu mà sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu đó không thực thi việc xuất khẩu tại địa phận hoạt động giải trí hải quan theo lao lý của pháp lý về hải quan ; sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu không triển khai việc xuất khẩu tại địa phận hoạt động giải trí hải quan theo lao lý của pháp lý về hải quan .
c ) Cơ quan thuế thực thi hoàn thuế trước, kiểm tra sau so với người nộp thuế sản xuất sản phẩm & hàng hóa xuất khẩu không bị giải quyết và xử lý so với hành vi buôn lậu, luân chuyển trái phép sản phẩm & hàng hóa qua biên giới, trốn thuế, gian lận thuế, gian lận thương mại trong thời hạn hai năm liên tục ; người nộp thuế không thuộc đối tượng người tiêu dùng rủi ro đáng tiếc cao theo pháp luật của Luật quản trị thuế và những văn bản hướng dẫn thi hành .
5. Cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế giá trị gia tăng theo giải pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế giá trị gia tăng khi quy đổi chiếm hữu, quy đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm hết hoạt động giải trí có số thuế giá trị gia tăng nộp thừa hoặc số thuế giá trị gia tăng đầu vào chưa được khấu trừ hết .
Cơ sở kinh doanh thương mại trong quá trình góp vốn đầu tư chưa đi vào hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại nhưng phải giải thể, phá sản hoặc chấm hết hoạt động giải trí chưa phát sinh thuế giá trị gia tăng đầu ra của hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính theo dự án Bất Động Sản góp vốn đầu tư thì chưa phải kiểm soát và điều chỉnh lại số thuế giá trị gia tăng đã kê khai, khấu trừ hoặc đã được hoàn. Cơ sở kinh doanh thương mại phải thông tin với cơ quan thuế quản trị trực tiếp về việc giải thể, phá sản, chấm hết hoạt động giải trí theo lao lý .
Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại sau khi làm rất đầy đủ thủ tục theo pháp luật của pháp lý về giải thể, phá sản thì so với số thuế GTGT đã được hoàn triển khai theo lao lý của pháp lý về giải thể, phá sản và quản trị thuế ; so với số thuế GTGT chưa được hoàn thì không được xử lý hoàn thuế. Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại chấm hết hoạt động giải trí và không phát sinh thuế GTGT đầu ra của hoạt động giải trí kinh doanh thương mại chính thì phải nộp lại số thuế đã được hoàn vào ngân sách nhà nước, Trường hợp có phát sinh bán gia tài chịu thuế GTGT thì không phải kiểm soát và điều chỉnh lại số thuế GTGT nguồn vào tương ứng của gia tài bán ra .
Ví dụ : Năm năm ngoái, doanh nghiệp A trong quy trình tiến độ góp vốn đầu tư chưa đi vào hoạt động giải trí sản xuất kinh doanh thương mại, doanh nghiệp A có phát sinh số thuế GTGT nguồn vào của quá trình góp vốn đầu tư đã được cơ quan thuế hoàn trong tháng 8/2015 là 700 triệu đồng. Do khó khăn vất vả, tháng 2/2016 doanh nghiệp A quyết định hành động giải thể và có văn bản gửi cơ quan thuế về việc sẽ giải thể thì trong quy trình tiến độ doanh nghiệp A chưa hoàn thành xong thủ tục pháp lý để giải thể, cơ quan thuế chưa tịch thu lại thuế GTGT đã hoàn. Hai mươi ngày trước khi doanh nghiệp A có đủ thủ tục pháp lý để giải thể chính thức vào tháng 10/2016, doanh nghiệp triển khai bán một ( 01 ) gia tài đã góp vốn đầu tư thì doanh nghiệp A không phải kiểm soát và điều chỉnh lại số thuế GTGT nguồn vào tương ứng của gia tài bán ra ( số thuế đã được cơ quan thuế hoàn ). Đối với những gia tài không bán ra, doanh nghiệp A phải kê khai kiểm soát và điều chỉnh để nộp lại số thuế GTGT đã được hoàn .
6. Hoàn thuế GTGT so với những chương trình, dự án Bất Động Sản sử dụng nguồn vốn tương hỗ tăng trưởng chính thức ( ODA ) không hoàn trả hoặc viện trợ không hoàn trả, viện trợ nhân đạo .
a ) Đối với dự án Bất Động Sản sử dụng vốn ODA không hoàn trả : chủ chương trình, dự án Bất Động Sản hoặc nhà thầu chính, tổ chức triển khai do phía nhà hỗ trợ vốn quốc tế chỉ định việc quản trị chương trình, dự án Bất Động Sản được hoàn trả số thuế GTGT đã trả so với hàng hoá, dịch vụ mua ở Nước Ta để sử dụng cho chương trình, dự án Bất Động Sản .
b ) Tổ chức ở Nước Ta sử dụng tiền viện trợ nhân đạo của tổ chức triển khai, cá thể quốc tế để mua hàng hoá, dịch vụ ship hàng cho chương trình, dự án Bất Động Sản viện trợ không hoàn trả, viện trợ nhân đạo tại Nước Ta thì được hoàn thuế GTGT đã trả của hàng hoá, dịch vụ đó .
Ví dụ : Hội chữ thập đỏ được Tổ chức quốc tế viện trợ tiền để mua hàng viện trợ nhân đạo cho nhân dân những tỉnh bị thiên tai là 200 triệu đồng. Giá trị hàng mua chưa có thuế là 200 triệu đồng, thuế GTGT là 20 triệu đồng. Hội chữ thập đỏ sẽ được hoàn thuế theo pháp luật là 20 triệu đồng .
Việc hoàn thuế GTGT đã trả so với những chương trình, dự án Bất Động Sản sử dụng nguồn vốn tương hỗ tăng trưởng chính thức ( ODA ) không hoàn trả thực thi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính .
7. Đối tượng được hưởng quyền khuyến mại miễn trừ ngoại giao theo lao lý của pháp lý về khuyễn mãi thêm miễn trừ ngoại giao mua sản phẩm & hàng hóa, dịch vụ tại Nước Ta để sử dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán giao dịch ghi giá thanh toán giao dịch đã có thuế giá trị gia tăng .
8. Người quốc tế, người Nước Ta định cư ở quốc tế mang hộ chiếu hoặc sách vở nhập cư do cơ quan có thẩm quyền quốc tế cấp được hoàn thuế so với hàng hoá mua tại Nước Ta mang theo người khi xuất cảnh. Việc hoàn thuế GTGT thực thi theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về hoàn thuế GTGT so với hàng hoá của người quốc tế, người Nước Ta định cư ở quốc tế mua tại Nước Ta mang theo khi xuất cảnh .
9. Cơ sở kinh doanh thương mại có quyết định hành động giải quyết và xử lý hoàn thuế của cơ quan có thẩm quyền theo lao lý của pháp lý và trường hợp hoàn thuế giá trị gia tăng theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên .

Điều 19. Điều kiện và thủ tục hoàn thuế GTGT

1. Các cơ sở kinh doanh thương mại, tổ chức triển khai thuộc đối tượng người dùng được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại điểm 1, 2, 3, 4, 5 Điều 18 Thông tư này phải là cơ sở kinh doanh thương mại nộp thuế theo giải pháp khấu trừ, đã được cấp giấy ghi nhận ĐK doanh nghiệp hoặc giấy phép góp vốn đầu tư ( giấy phép hành nghề ) hoặc quyết định hành động xây dựng của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng pháp luật của pháp lý, lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo pháp luật của pháp lý về kế toán ; có thông tin tài khoản tiền gửi tại ngân hàng nhà nước theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh thương mại .
2. Các trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại đã kê khai đề xuất hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế nguồn vào đã đề xuất hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp theo .
3. Thủ tục hoàn thuế GTGT thực thi theo lao lý tại Luật Quản lý thuế và những vàn bản hướng dẫn thi hành .

Điều 20. Nơi nộp thuế.

1. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phương nơi sản xuất, kinh doanh thương mại .
2. Người nộp thuế kê khai, nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc vào đóng trên địa phận tỉnh, thành phố thường trực Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính thì phải nộp thuế GTGT tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất và địa phương nơi đóng trụ sở chính .
3. Trường hợp doanh nghiệp, hợp tác xã vận dụng giải pháp trực tiếp có cơ sở sản xuất ở tỉnh, thành phố khác nơi đóng trụ sở chính hoặc có hoạt động giải trí bán hàng vãng lai ngoại tỉnh thì doanh nghiệp, hợp tác xã thực thi kê khai, nộp thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá so với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh tại địa phương nơi có cơ sở sản xuất, nơi bán hàng vãng lai. Doanh nghiệp, hợp tác xã không phải nộp thuế GTGT theo tỷ suất % trên lệch giá tại trụ sở chính so với doanh thu phát sinh ở ngoại tỉnh đã kê khai, nộp thuế .
4. Trường hợp cơ sở kinh doanh thương mại dịch vụ viễn thông có kinh doanh thương mại dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương cấp tỉnh, thành phố thường trực Trung ương khác với tỉnh, thành phố nơi đóng trụ sở chính và xây dựng Trụ sở hạch toán phụ thuộc vào nộp thuế GTGT theo giải pháp khấu trừ cùng tham gia kinh doanh thương mại dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương đó thì cơ sở kinh doanh thương mại dịch vụ viễn thông thực thi khai, nộp thuế GTGT so với dịch vụ viễn thông cước trả sau như sau :
– Khai thuế GTGT so với lệch giá dịch vụ viễn thông cước trả sau của toàn cơ sở kinh doanh thương mại với cơ quan thuế quản trị trực tiếp trụ sở chính .
– Nộp thuế GTGT tại địa phương nơi đóng trụ sở chính và tại địa phương nơi có Trụ sở hạch toán nhờ vào .
Số thuế GTGT phải nộp tại địa phương nơi có Trụ sở hạch toán nhờ vào được xác lập theo tỷ suất 2 % ( so với dịch vụ viễn thông cước trả sau chịu thuế GTGT với thuế suất 10 % ) trên lệch giá ( chưa có thuế GTGT ) dịch vụ viễn thông cước trả sau tại địa phương nơi có Trụ sở hạch toán phụ thuộc vào .
5. Việc khai thuế, nộp thuế GTGT được thực thi theo lao lý tại Luật Quản lý thuế và những văn bản hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế .

Chương IV

TỔ CHỨC THỰC HIỆN

Điều 21. Hiệu lực thi hành[36]

1. Thông tư này có hiệu lực hiện hành thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm năm trước, thay thế sửa chữa Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/01/2012 và Thông tư số 65/2013 / TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính .
2. Đối với trường hợp từ ngày 1/7/2013, cơ sở kinh doanh thương mại thực thi khai thuế GTGT theo quý thì đến trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 ( so với trường hợp kê khai theo tháng ) hoặc trước kỳ tính thuế quý 1/2014 ( so với trường hợp kê khai theo quý ), cơ sở kinh doanh thương mại được hoàn thuế GTGT nếu trong 3 kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT dầu vào chưa khấu trừ hết .
Ví dụ 85 : Doanh nghiệp A tháng 5/2013, tháng 6/2013 thực thi khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 triển khai khai thuế theo quý thì nếu tháng 5/2013, tháng 6/2013 và quý 3/2013 đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì hết quý 3/2013 doanh nghiệp A được hoàn thuế GTGT .
Ví dụ 86 : Doanh nghiệp B tháng 6/2013 thực thi khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực thi khai thuế theo quý thì nếu tháng 6/2013, quý 3/2013 và quý 4/2013 đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì hết quý 4/2013 doanh nghiệp B được hoàn thuế GTGT .
3. Trường hợp trước kỳ tính thuế tháng 1/2014 ( so với trường hợp kê khai theo tháng ) hoặc trước kỳ tính thuế quý 1/2014 ( so với trường hợp kê khai theo quý ), những cơ sở kinh doanh thương mại đủ điều kiện kèm theo được hoàn thuế theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/1/2012, Thông tư số 65/2013 / TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính thì được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn của Thông tư số 06/2012 / TT-BTC và Thông tư số 65/2013 / TT-BTC nêu trên .
Trường hợp đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 ( so với trường hợp kê khai theo tháng ) hoặc đến hết kỳ tính thuế quý 4/2013 ( so với trường hợp kê khai theo quý ), cơ sở kinh doanh thương mại chưa đủ 3 kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết không được hoàn của năm 2013 được chuyển tiếp sang năm năm trước để kê khai khấu trừ và vận dụng hoàn thuế theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư này .
Ví dụ 87 : Doanh nghiệp A có 3 tháng ( 10/2013, 11/2013, 12/2013 ) đều phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì doanh nghiệp A được hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/1/2012 của Bộ Tài chính .
Ví dụ 88 : Doanh nghiệp B trong tháng 10/2013 phát sinh số thuế GTGT phải nộp, tháng 11/2013 và tháng 12/2013 mới có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết, đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013, doanh nghiệp B không đủ điều kiện kèm theo hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012 / TT-BTC thì số thuế GTGT chưa khấu trừ hết của tháng 11, 12/2013 được chuyển tiếp sang năm năm trước để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại Khoản 1 Điều 18 Thông tư này .
Ví dụ 89 : Doanh nghiệp C quý 3/2013 phát sinh số thuế phải nộp, quý 4/2013 có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết của quý 4/2013 được chuyển tiếp sang năm năm trước để xét hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư này .
4. Đối với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là gia tài cố định và thắt chặt phát sinh trước ngày 01/01/2014 thì cơ sở kinh doanh thương mại thực thi khấu trừ theo hướng dẫn tại Thông tư số 06/2012 / TT-BTC ngày 11/1/2012 và Thông tư số 65/2013 / TT-BTC ngày 17/5/2013 của Bộ Tài chính ; so với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là gia tài cố định và thắt chặt phát sinh kể từ ngày 01/01/2014 thì cơ sở kinh doanh thương mại triển khai khấu trừ theo hướng dẫn tại Thông tư này .
5. Đối với hóa đơn GTGT mua sản phẩm & hàng hóa là loại sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản chưa chế biến thành những loại sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thường thì phát sinh trước ngày 01/01/2014 thì ý kiến đề nghị Cục thuế nhu yếu những cơ sở kinh doanh thương mại triển khai kê khai tại Bảng kê sản phẩm & hàng hóa dịch vụ mua vào theo Tờ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế tháng 12 năm 2013 hoặc quý 4 năm 2013 để nộp cho cơ quan thuế theo thời hạn lao lý .

Điều 22. Tổ chức thu thuế GTGT

1. Cơ quan Thuế chịu nghĩa vụ và trách nhiệm tổ chức triển khai triển khai quản trị thu thuế giá trị gia tăng và hoàn thuế GTGT so với cơ sở kinh doanh thương mại .
2. Cơ quan Hải quan chịu nghĩa vụ và trách nhiệm tổ chức triển khai thực thi quản trị thu thuế GTGT so với sản phẩm & hàng hóa nhập khẩu .
Trong quy trình thực thi, nếu có khó khăn vất vả, vướng mắc, ý kiến đề nghị những đơn vị chức năng, cơ sở kinh doanh thương mại phản ánh kịp thời về Bộ Tài chính để được xử lý kịp thời. / .

Source: https://laodongdongnai.vn
Category: Thủ Tục