Kiến Thức Cho Người lao Động Việt Nam > Thị Trường > Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ

Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ. Theo qui định hiện hành của pháp luật thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) thì khi sử dụng sản phẩm, hàng hóa cho tiêu dùng nội bộ (gọi tắt là hàng tiêu dùng nội bộ) thì doanh nghiệp phải tính, kê khai và nộp cả thuế GTGT và thuế TNDN mặc dù nghiệp vụ này không phát sinh lợi nhuận theo qui định của chuẩn mực, chế độ kế toán doanh nghiệp.

kế toán tiêu dùng nội bộ

Nghiệp vụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cho tiêu dùng nội bộ sẽ phát sinh một khoản chênh lệch giữa thu nhập chịu thuế TNDN và doanh thu kế toán do sự độc lạ về quan điểm ghi nhận giữa pháp lý về thuế TNDN và chuẩn mực, chính sách kế toán doanh nghiệp .

Trên thực tế kế toán thuế GTGT và thuế TNDN nghiệp vụ sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ chưa thực hiện đúng ở khá nhiều doanh nghiệp do chưa cập nhật kịp thời các qui định về thuế và kế toán. Chúng ta cùng tìm hiểu về Kế toán doanh thu bán hàng nội bộ.

1. Về thuế GTGT đối với hàng tiêu dùng nội bộ và hàng luân chuyển nội bộ

Theo Thông tư Số 129 / 2008 / TT – BTC ngày 26/12 / 2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành một số ít điều của Luật Thuế GTGT và hướng dẫn thi hành Nghị định số 123 / 2008 / NĐ-CP ngày 08/12 / 2008 của nhà nước pháp luật chi tiết cụ thể và hướng dẫn thi hành 1 số ít điều của Luật Thuế GTGT ( sau đây gọi tắt là Thông tư số 129 ) thì :

phiếu xuất kho kiêm vận chuyen hàng nội bộ

– Đối với mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ thì doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT và giá tính thuế GTGT của mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ là giá tính thuế GTGT của loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa cùng loại hoặc tương tự tại thời gian phát sinh những nhiệm vụ này .– trái lại, so với loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa luân chuyển nội bộ ( gọi tắt là hàng luân chuyển nội bộ ) thì doanh nghiệp không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT .– Thông tư số 129 qui định để phân biệt rõ sự khác nhau giữa hàng tiêu dùng nội bộ và hàng luân chuyển nội bộ, đơn cử như sau 🙁 1 ) Hàng tiêu dùng nội bộ là loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa do doanh nghiệp xuất sử dụng cho tiêu dùng của doanh nghiệp, không gồm có mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa sử dụng để liên tục quy trình sản xuất, kinh doanh thương mại của doanh nghiệp ;( 2 ) hàng luân chuyển nội bộ gồm có loại sản phẩm, hàng hoá luân chuyển nội bộ như xuất mẫu sản phẩm, hàng hoá để chuyển kho nội bộ ; xuất vật tư, bán thành phẩm để liên tục quy trình sản xuất trong doanh nghiệp .

Ví dụ 1: Doanh nghiệp A sản xuất quạt điện, dùng 5 sản phẩm quạt lắp vào cho bộ phận bán hàng, chi phí sản xuất (giá thành thực tế) của 1 chiếc quạt là 0,4 triệu đồng/1chiếc, giá bán (chưa có thuế GTGT) của loại quạt này là 0,5 triệu đồng/1chiếc.

Thuế GTGT đầu ra là 10 % phải nộp tính trên số quạt xuất tiêu dùng nội bộ là :0,5 triệu đồng / 1 chiếc x 5 chiếc x 10 % = 2,5 triệu đồng .Với ví dụ trên :– Nếu doanh nghiệp A nộp thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ khi xuất kho quạt điện để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT .– Doanh nghiệp A phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi khá đầy đủ những chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho người mua .Tuy nhiên do doanh nghiệp A xuất kho quạt điện để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho hoạt động giải trí SXKD là hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT nên số thuế GTGT đầu ra phải nộp tính trên số quạt xuất tiêu dùng nội bộ lại được khấu trừ .– Nếu doanh nghiệp A nộp thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ khi xuất kho quạt điện để tiêu dùng nội bộ Giao hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT ,– Doanh nghiệp A phải lập Hoá đơn GTGT, trên hoá đơn ghi không thiếu những chỉ tiêu và tính thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá, dịch vụ cho người mua, trường hợp này doanh nghiệp A phải tính nộp thuế GTGT và số thuế GTGT phải nộp của loại sản phẩm sử dụng nội bộ tính vào ngân sách SXKD ( vì doanh nghiệp A xuất kho quạt điện để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT ) .

doanh nghiệp hàng may mặc

Ví dụ 2: Doanh nghiệp sản xuất hàng may mặc B có phân xưởng sợi và phân xưởng may. Doanh nghiệp B xuất sợi thành phẩm từ phân xưởng sợi cho phân xưởng may để tiếp tục quá trình sản xuất thì doanh nghiệp B không phải tính và nộp thuế GTGT đối với sợi xuất cho phân xưởng may.

Ví dụ 3: Doanh nghiệp C vừa có hoạt động sản xuất thức ăn gia súc vừa có hoạt động trực tiếp chăn nuôi gia súc.

Thức ăn gia súc sản xuất ra một phần sử dụng để bán ra chịu thuế GTGT và một phần liên tục sử dụng cho hoạt động giải trí chăn nuôi gia súc thì doanh nghiệp C không phải tính và nộp thuế GTGT so với số thức ăn gia súc Giao hàng hoạt động giải trí chăn nuôi không chịu thuế GTGT.Số thuế GTGT đầu vào ship hàng hoạt động giải trí sản xuất thức ăn gia súc được khấu trừ được phân chia theo tỷ suất doanh thu bán thức ăn gia súc trên tổng số doanh thu bán thức ăn gia súc và doanh thu bán gia súc .

2. Về thuế TNDN đối với hàng tiêu dùng nội bộ

Theo Thông tư Số 130 / 2008 / TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi hành 1 số ít điều của Luật thuế TNDN số 14/2008 / QH12 và hướng dẫn thi hành Nghị định số 124 / 2008 / NĐ CP ngày 11/12 / 2008 của nhà nước pháp luật cụ thể thi hành một số ít điều của Luật thuế TNDN ­ ­ ­ ­ ­ ­ thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được xác lập so với hàng hoá, dịch vụ dùng để tiêu dùng nội bộ được xác lập theo giá cả của mẫu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương tự trên thị trường tại thời gian tiêu dùng nội bộ .Với Ví dụ 1 nêu trên, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế khi xác lập thuế TNDN phải nộp được tính theo giá cả ( chưa có thuế GTGT ) của loại quạt này tại thời gian tiêu dùng nội bộ là 0,5 triệu đồng / chiếc .

3. Về phương pháp kế toán đối với nghiệp vụ sản phẩm, hàng hóa tiêu dùng nội bộ

+ Thứ nhất, theo qui định của chuẩn mực, chính sách kế toán :– Khi doanh nghiệp xuất kho mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc không thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT thì đều không phát sinh lãi, lỗ .– Khi xuất kho loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa Giao hàng hoạt động giải trí SXKD thì giá trị mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa được tính vào ngân sách SXKD theo chi phí sản xuất mẫu sản phẩm hoặc giá vốn mẫu sản phẩm, hàng hoá .– Đối với TSCĐ hữu hình tự kiến thiết xây dựng hoặc tự chế, theo chuẩn mực kế toán số 03 – Tài sản cố định và thắt chặt hữu hình ( đoạn 18 ) thì nguyên giá TSCĐ hữu hình tự kiến thiết xây dựng hoặc tự chế là giá tiền trong thực tiễn của TSCĐ tự thiết kế xây dựng, hoặc tự chế cộng ( + ) ngân sách lắp ráp, chạy thử .– Trường hợp doanh nghiệp dùng loại sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất mẫu sản phẩm đó cộng ( + ) những ngân sách trực tiếp tương quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái chuẩn bị sẵn sàng sử dụng .– Trong những trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của những gia tài đó .+ Thứ hai, về chiêu thức kế toán so với nhiệm vụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ ( theo qui định của Thông tư 244 / 2009 / TT-BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính sửa đổi, bổ trợ Chế độ kế toán doanh nghiệp ), đơn cử như sau 🙁 1 ) Trường hợp xuất kho loại sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức khấu trừ, doanh nghiệp phải lập Hoá đơn GTGT làm chứng từ hạch toán .

+Trường hợp này doanh nghiệp phải tính, nộp thuế GTGT:

– Khi xuất kho mẫu sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi :

Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán

Có những TK 155, 156 .– Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ :Nợ những TK 621, 627, 641, 642, … ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp phát hành theo q / đ số 15 ghi ), Nợ những TK 154, 642, … ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa phát hành theo q / đ số 48 ghi ) ( Nếu loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa xuất sử dụng cho hoạt động giải trí SXKD )Nợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( Nếu mẫu sản phẩm sản xuất xong được chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD )Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp phát hành theo q / đ số 15 ghi ) ,Có TK 511 – Doanh thu bán hàng ( Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ ) ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa phát hành theo q / đ số 48 ghi ) ( Theo chi phí sản xuất loại sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá )– Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu ra cho mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ được khấu trừ, ghi :Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừCó TK 333 ( 33311 ) ( Thuế GTGT )Theo ví dụ 1, khi xuất kho quạt để tiêu dùng nội bộ, kế toán doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp phát hành theo q / đ số 15 ghi :Nợ TK 632 : 2 triệu đồngCó TK 155 : 2 triệu đồng ( 5 chiếc x 0,4 triệu đồng / 1 chiếc )– Đồng thời ghi doanh thu bán hàng nội bộ :Nợ TK 641 : 2 triệu đồngCó TK 512 : 2 triệu đồng– Đồng thời phản ánh số thuế GTGT đầu ra cho loại sản phẩm tiêu dùng nội bộ được khấu trừ, ghi :Nợ TK 133 : 0,25 triệu đồng ( 5 chiếc quạt x 0,5 triệu đồng / 1 chiếc )Có TK 333 ( 33311 ) : 0,25 triệu đồng .

thuế giá trị gia tăng

Chú ý:

– Kế toán phải ghi đồng thời 2 bút toán phản ánh giá vốn hàng bán và doanh thu bán hàng nội bộ, trong đó doanh thu bán hàng nội bộ ghi Có TK 512 theo chi phí sản xuất loại sản phẩm là 2 triệu đồng nên không phát sinh lãi, lỗ theo qui định của chuẩn mực, chính sách kế toán trong nhiệm vụ này .– Khi tính, kê khai và xác lập thuế GTGT và thuế TNDN phải nộp, doanh thu tính thuế GTGT và doanh thu để tính thu nhập chịu thuế TNDN được tính theo giá cả ( chưa có thuế GTGT ) của loại quạt này trên thị trường tại thời gian tiêu dùng nội bộ là 2,5 triệu đồng / 1 chiếc, giá vốn hàng tiêu dùng nội bộ là 2 triệu đồng và thu nhập chịu thuế TNDN là 0,5 triệu đồng .( 2 ) Trường hợp xuất kho loại sản phẩm, hàng hoá thuộc đối tượng người tiêu dùng chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ để tiêu dùng nội bộ ship hàng cho nhiệm vụ SXKD hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT hoặc thuộc đối tượng người dùng chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp, trường hợp này doanh nghiệp phải tính nộp thuế GTGT và số thuế GTGT phải nộp của loại sản phẩm, hàng hoá sử dụng nội bộ tính vào ngân sách SXKD :– Khi xuất kho mẫu sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, ghi :Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bánCó những TK 155, 156 .– Đồng thời ghi nhận doanh thu bán hàng nội bộ, ghi :Nợ những TK 621, 627, 641, 642, … ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp phát hành theo q / đ số 15 ghi ) ,Có TK 511 – Doanh thu bán hàng ( Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ ) ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa phát hành theo q / đ số 48 ghi ) ( Theo chi phí sản xuất loại sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá cộng ( + ) với thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ phải nộp NSNN ) ; hoặcNợ TK 211 – TSCĐ hữu hình ( Nếu loại sản phẩm sản xuất xong được chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD ) ( Theo chi phí sản xuất loại sản phẩm cộng ( + ) với thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ phải nộp NSNN )Có TK 333 – Thuế và những khoản phải nộp Nhà nước ( 33311 ) ( Thuế GTGT của hàng tiêu dùng nội bộ phải nộp NSNN )Có TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp phát hành theo q / đ số 15 ghi ) ,Có TK 511 – Doanh thu bán hàng ( Chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ ) ( Doanh nghiệp vận dụng chính sách kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa phát hành theo q / đ số 48 ghi ) ( Theo chi phí sản xuất mẫu sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá )+ Tuy nhiên những qui định về thuế GTGT và thuế TNDN so với nhiệm vụ mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ như đã nêu trên còn có những điểm chưa hài hòa và hợp lý đó là 🙁 1 ) Nguồn thu ngân sách tăng không đáng kể vì NSNN chỉ thu được khi xuất kho loại sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ Giao hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT tính theo chiêu thức trực tiếp .Còn trường hợp phát sinh phổ cập trong những doanh nghiệp lúc bấy giờ là xuất kho loại sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ Giao hàng cho hoạt động giải trí SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo giải pháp khấu trừ, thì số thuế GTGT đầu ra của loại sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa tiêu dùng nội bộ lại được khấu trừ hàng loạt ;

(2) Làm tăng khối lượng công việc do phải kế toán và kê khai, tính và nộp thuế GTGT và thuế TNDN, đồng thời trên thực tế khó phân biệt hàng tiêu dùng nội bộ thì phải tính, nộp thuế GTGT và thuế TNDN với hàng luân chuyển nội bộ thì không phải tính, nộp thuế GTGT và thuế TNDN;

( 3 ) Không phản ánh đúng thực chất của thuế TNDN, vì hoạt động giải trí này không tạo ra thu nhập cho doanh nghiệp nên thuế TNDN phải nộp khi sử dụng mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để tiêu dùng nội bộ sẽ làm tăng ngân sách, giảm doanh thu của doanh nghiệp .Các điểm bất hài hòa và hợp lý trên Nhà nước cần sớm điều tra và nghiên cứu bổ trợ, sửa đổi những qui định trên cho tương thích theo hướng như đã qui định trước đây đó là khi sử dụng mẫu sản phẩm, sản phẩm & hàng hóa để tiêu dùng nội bộ doanh nghiệp không phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT và thuế TNDN .Từ đó giảm bớt sự độc lạ về quan điểm ghi nhận giữa pháp lý về thuế TNDN và chuẩn mực, chính sách kế toán doanh nghiệp. / .

Bài viết liên quan
Bài Mới Nhất